企业全面预算管理与会计信息质量关系研究
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侯雪筠+朱婷婷
摘要：全面预算管理作为企业内部管理控制的一种手段，是企业对未来整体经营规划的总体安排，是资源配置的核心工具。会计信息是企业向公众提供的有关财务状况、经营成果等方面的财务资料，它是企业资源配置的起点和归宿。本文将从全面预算管理与会计信息质量的现状分析入手，探求深化全面预算管理，保证会计信息质量的有效对策。
关键词：全面预算管理 会计信息质量 资源配置
一、全面预算管理和会计信息质量的现状分析
20世纪90年代全面预算管理制度逐渐被我国大中型企业所接受，在自身积极探索中初步形成了具有中国特色的全面预算管理制度。现阶段，全面预算管理已得到较大程度的推广，企业实施全面预算管理制度，说明全面预算管理作为现代企业的综合管理工具得到了应用与推广。2013年举办的第五届2013影响中国信息化全面预算管理的＂十大案例＂活动中，中国民航机场建设集团、深圳航空公司、中联重科等10家企业入围并获得殊荣，成为全面预算管理应用领域的＂标杆企业＂。虽然全面预算管理得到了广泛推广，但由于缺乏实务处理经验，我国企业全面预算管理应用状况与先进国家相比，还存在许多不足。
上市公司会计信息质量是减少市场投机、防止市场操纵、保护投资者权益的重要保证。但就我国资本市场当前客观情况而言，会计信息质量现状不容乐观，企业存在的虚假和不规范操作破坏了资本市场的正常秩序，严重挫伤了投资者的信心和热情，阻碍了我国证券市场筹集资金、优化配置功能的发挥。截至2014年10月，有39家公司因涉嫌信息披露违规被证监会调查。尽管我国资本市场的相关行政法规、部门规章、规范性文件和自律规则是比较完善和规范的，但财务违法的案例依然层出不穷，一方面说明财务稽查执法没有落到实处，打击力度不够;另一方面也说明企业内部的管理体系存在漏洞，使造假行为有机可乘。
二、全面预算管理与会计信息质量的互动机制
会计信息质量与全面预算管理的关系是互动的。上市公司出于自身利益的目的，可能通过降低会计信息质量的方式掩盖公司代理人员背离全面预算的寻租行为;较高的会计信息质量可以减少信息不对称，避免管理者的道德风险和逆向选择，为全面预算管理塑造了良好的环境。全面预算管理效率越高，越能对企业日常活动中形成的会计信息实施有效监督，保证披露的会计信息质量。
（一）全面预算管理能提高会计信息质量
全面预算管理是企业内部管理的一部分，它贯穿于企业的整个经济活动中，对经济活动的事前、事中实施有效控制、事后进行业绩考核，涉及到企业全面的会计信息，能够保证会计信息的准确性，减少信息不对称的情况，使财务造假行为无机可乘。
对企业而言，会计信息失真可能与目标利润压力过大有关，全面预算需要满足各预算表之间的平衡关系，对各预算之间形成一种相互制约的管理，降低了预算的随意性，为经营者虚增利润设置了障碍，从而确保了企业披露会计信息的真实性、公允性。
（二）会计信息质量能优化全面预算管理
首先，会计信息质量能够优化预算管理环境。高质量的会计信息有利于降低信息不对称程度，减少企业各层委托代理关系中的当事人财务造假的可能，优化了内部的委托代理链，从而为全面预算管理的执行塑造了良好环境。其次，会计信息质量能够改善全面预算管理体系。全面预算管理是一种管理工具，它直接受到会计信息质量状况的影响，会计信息质量越高，预算的编制就会更加科学、合理。企业会计信息真实，各部门、单位才能通过企业预算，对比、分析实际经营活动与企业总体目标的差距，从而及时采取有效措施加以改进，进一步优化全面预算管理体系。
三、深化全面预算管理保证会计信息质量的对策
（一）完善全面预算执行的控制制度
在企业生产经营活动中，财务管理处于比较被动的地位，对于企业的收入和支出如何发生、该不该发生，会计部门无法有效地进行管理和控制，大量的生产经营活动往往是在发生以后，才由会计部门进行账务处理。为了改变财务管理和预算管理相脱节的情形，公司需要实行全面预算管理，它关注的不仅是会计利润，还有现金流的确定性，会计部门必须通过预算安排好资金的使用，只有这样才能有效地强化财务的预测、控制和监督职能，从而提供公允及时的会计信息。
企业制定预算后不能让其流于形式，执行者应当对预算进行有效的管理，促进预算的实施。在执行的过程中切忌一成不变，企业要针对自身的实际情况，建立完善的执行控制制度，加强各部门之间的协调和对预算制度执行情况的管理工作，定期对预算执行情况进行分析，如果情况确实已经发生重大的变化，就应当调整预算或重新制定预算，以达到预期的目标。完善的控制制度具有较高的执行效率，会计部门根据实际与预算的偏差进行不断调整，使得会计数据越来越接近实际值，从而缩小了财务舞弊的空间，使报表数据更加真实和完整，提高了对外披露的会计信息质量。
（二）加强全面预算管理的信息反馈
健全的预算管理信息反馈机制是执行效果及时反馈的保证。企业可以建立多层级预算管理跟踪报告制度，各预算责任中心分别报送日报、周报、月报、季报、年报，并对各项预算目标进行定期跟踪分析，形成相应的预算反馈表;最后由财务部负责编制预算执行表，根据各部门的反馈表作出客观的差异分析;所有的预算反馈提交管理层后，还要进行及时跟踪，确定采取的相应对策和措施被合理采用，并将跟踪结果并入下一次的预算反馈。
预算管理就是在这样循环反馈的过程中不断查找整体布局中存在的问题，并反复修订预算数据，从而使会计部门迅速准确地获得第一手信息。在信息下向沟通中，加强预算执行效果的信息反馈，能有效避免信息在传递过程中出现迟缓、歪曲甚至遗失等现象。管理层的预算信息及时、完整地传递给各部门，保证企业日常经营活动严格按照预算进行，那么最终财务部门记录的会计信息才不会失真;在信息上向沟通中，充分的信息反馈能及时纠正各部门消极对待、就地掩盖问题的行为，这样财务部门就不会存在粉饰财务报表的行为，披露的会计信息才是可靠的、高质量的。
（三）完善全面预算管理的考评机制
预算考核的力度决定着预算制定和执行的有效程度，只有完善预算管理考评机制，才能充分调动全员参与预算管理的积极性和主动性，防范管理层的道德风险或逆向选择行为。企业建立的预算考评机制要注重实效，首先，考核指标的设定需有正确的导向并符合企业战略目标，冗杂或是错误的考核指标会使企业的经营方向偏离战略目标，导致公司为了获得短期利润修改报表数据，提供虚假会计信息。其次，考核指标要得到全体员工的认同，起到适当的激励作用。激励机制一定要与考评机制相适应，对于没有实现预算目标而需要承担责任的部门和个人应采取有力度的惩罚措施，以促进企业组织内部的横向竞争;对于为企业创造价值的员工应给予相应的奖励措施，调动其继续努力的积极性。激励与约束合理配合，能够规范企业高管人员的寻租行为，保证了提供会计信息的真实性。
四、提高会计信息质量确保资源配置效率的对策
（一）确保宏观资源配置的对策
在资本市场上，会计信息是外部投资者建立合作关系的重要桥梁，它向投资者传递各公司的财务信息和经营信息，从而使投资者确定投资方向、做出投资决策。所以，高质量的会计信息能够帮助投资者做出正确的投资决策，进而影响资本市场的价格效率、在宏观上引导资金的流向和分配，最终使得宏观资源配置效率实现最优化。因此，提高会计信息质量确保宏观资源配置效率的对策就是健全资本市场的外部环境，具体措施有：
1.健全相关法律法规。2007年实施的新企业会计准则在很多方面规范了企业的经济行为，但是某些会计处理还存在争议，所以会计准则的制定应符合我国的现实情况，注重在实务中的可操作性，能够维护多方主体的利益，清晰明了并易于操作实施。在健全会计准则的同时，还应重视配套法律法规的建设，比如公司法、经济法、税法等，各法相互配合、共同发挥作用，遏止财务舞弊行为的发生。
2.加强监管机构的监督。监管部门应该对经济行为实施事前、事中、事后监管，做到及时发现并及时处理问题。首先，作为专业的监管人员，要提高监管人员的专业素质，严防监管人员利用权力与上市公司相互勾结，造成更严重的后果。其次，要加大监管力度和惩罚力度，提高虚假会计信息的披露成本，使企业形成良好的做高质量会计信息的氛围，促进资源的高效配置。
（二）确保微观资源配置的对策
微观资源配置效率就是指企业的投资效率，具体体现为投资过度与投资不足两方面。企业管理层作为投资决策者，如果管理行为不当就可能导致投资过度或者投资不足，最终使企业资源配置效率下降。高质量的会计信息能够有效避免交易中契约不完备、信息不对称和代理问题等，进而减少各利益相关者的利益冲突，减少管理层行为的影响，从而优化微观资源配置。因此，提高会计信息质量确保微观资源配置效率的对策就是规范公司的内部制度，具体措施有：
1.完善公司治理结构。公司应该设立相互制约的职能部门，明确股东大会、董事会和监事会的职能，做到企业内部管理者不越级、不越权、恪尽职守，努力做好管理工作，减少内幕交易和人为操纵等恶性行为，提高会计信息质量。同时，要避免独立董事和内审部门形同虚设，充分发挥其监督作用。
2.加强内部控制建设。2012年我国正式实施《企业内部控制基本规范》及一系列配套指引，标志着内部控制制度步入正轨，并得到了各公司的推广和重视。加强公司内控制度建设，引导员工树立正确的价值观念，强化职业道德意识，使上市公司营造一个标准化、制度化的管理氛围，从而减少违法、欺诈、违规等因素来避免内控失效，为提高会计信息质量提供有利环境。X
参考文献：
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