虚假会计信息的成因与治理

　　会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并据此参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。真实的会计信息在社会主义市场经济中起着至关重要的作用。
　　一、真实的会计信息有助于提供情报决策有用的信息，提高企业的透明度，规范企业行为。
　　真实的会计信息通过其反映职能，提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，是包括投资者和债权人在内的各方面进行决策的依据，尤其是高质量的真实会计信息。比如，对于作为企业所有者的投资者来说，他们为了选择投对象、衡量投资风险、作出投资决策，不仅要了解企业包括毛利率、总资产收益率、净资产收益率、资产负债率、流动比率、速动比率、周转率等指标在内的短期偿债能力和长期偿债能力，也需要了解企业所处行业的基本情况及基在同行业所处的地位;对于作为社会经济管理者的政府部门来说，他们为了制定经济政策、进行宏观调控、社会资源配置，需要从总体上掌控企业的资产负债结构、损益状况和现金流转情况，从宏观上把握经济运行的状况和发展变化趋势。所有这一切，都需要会计提供有助于他们进行决策的真实信息，通过提高会计信息透明度来规范企业会计行为。
　　二、真实的会计信息有助于考核企业管理层经济责任的履行状况。
　　企业接受了包括国家在内的所有投资者和债权人的投资，就有责任按照其预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，接受考核和评价。真实的会计信息有助于评价企业的业绩，有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。比如，对于作为企业所有者的投资者来说，他们为了了解企业当年经营活动成果和当年度的资产保值和增值情况，需要将利润表中的净利润与上年度进行对比以反应企业的盈利发展趋势;需要将其与同行业进行对比，以反映企业在与同行业竞争时所处的位置，从而考核企业管理层经济责任的履行情况;对于作为社会经济管理者的政府部门来说，他们需要了解企业执行计划的能力，需要将资产负债表、利润表和现金流量表中所反映的实际情况与预算进行对比，反映企业完成预算的情况，表明企业执行预算的能力和水平。所有这一切，都需要作为经济管理工作的会计提供真实的付信息。
　　三、真实的会计信息有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。
　　企业经营管理水平的高低直接影响企业的经济效益、经营成果、竞争能力的发展前景，在一定程度上决定着企业的前途和命运。为了满足企业内部经营管理对会计信息的需要，现代会计已渗透到了企业内部经营管理的各个方面。比如，企业会计通过分析和利用有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，可以全面、系统、总括地了解企业生产经营活动情况、财务状况和经营成果，并在此基础上预测和分析未来发展前景;可以通过发现过去经营活动中存在的问题，找出存在的差距及原因，并提出改进措施;可以通过预算的分析和落实，建立起内部经济责任制，从而做到目标明确、责任清晰、考核严格·赏罚分明。总之，会计通过真实地反映企业的财务信息，参与经营决策，为处理企业与各方面的关系、考核企业管理人员的经营业绩、落实企业内部管理责任奠定基础，有助于发挥会计信息在加强企业经营管理、提高经济效益方面的积极作用。
　　广义上的会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能真实反映会计主体客观的财务状况和经营成果。通常所指的会计信息失真是指会计行为者为J一达到管理当局或个人的利益目的，在会计信息的确认、计量、记录和报告过程中，故意歪曲篡改、扭曲会计事项.
　　四、虚假会计信息的现状分析
　　虚假会计信息就是舞弊，使用欺骗手段获取不当或非法利益的行为。舞弊是现代经济社会的一个毒瘤，其发生比较普遍。据美国注册舞弊调查师联合会2002年的一份研究报告估计，美国每年因舞弊导致的损失达6000亿美元，占企业经营收入的6%，尚不包括因公司财务报告舞弊导致的投资损失。例如，美国安然财务报告造假曝光后其股票价格狂跌，投资者估计损失约900亿美元。舞弊的行为一种表现为侵占资产，单位的管理层或员工非法占用单位的资产，侵占的手段很多，主要有管理层或员工在购货时收取回扣、将个人费用在单位列支、贪污收入款项、盗取或挪用货币资金实物资产或无形资产等。侵占资产通常伴随着虎假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。另一种表现为对财务信息做出虚假报告，源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对单位业绩或盈利能力的判断。美国的安然、世通，我国的琼民源、银广夏、红光实业等舞弊都属于这一类。通过对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改;对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏;对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。目前企业会计信息失真的最突出表现为虚盈实亏、资产不实、隐瞒负债。常见的作假手段有:有的单位通过少转成本，少摊费用等手法，将亏损变为盈利;有的违背销售实现确认原则，采取年终突击开票方式，虚增产品销售收入，人为地增大当年经济效益;有的故意延长费用的摊销期限，人为地调节特定会计期间的损益;有的采用不合法凭证，省略必要的核算过程，或者凭证不归档等进行作弊。《经济日报》2006年12月23日报道了财政部抽审百户国有企业2005年会计报表情况，多数企业主要会计要素核算存在偏差。其中，81%的企业存在资产不实问题，共虚列资产37. 61亿元;83%的企业存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益26. 12亿元;89%的企业存在损益不实Il题，共虚列利润27. 47亿元;27%的企业明显存在原始凭证、记账凭证不真实、不合规的问题。
　　这些虚假或严重失真的会计信息已成为我国经济生活中的一大公害，它严重影响了我国正常的社会经济秩序，造成了大量国有资产流夫，误导投资者和债权人，使他们根据虚假或失真的财务信息做出错误的判断和决策，同时也误导政府监管部门，使监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，这样也为贪污腐败、行贿受贿等违法行为和经济生活中不良风气提供了温床。对这种状况产生的原因和治理对策进行探讨，于国家、企业和社会诚信都很重要。
　　五、虚假会计信息的形成原因
　　(一)治理层和管理层缺乏社会责任感。
　　防止和发现虚假会计信息是单位治理层和管理层的责任。内部控制是防止或发现虎假会计·信息的第一道防线，治理层有责任监督管理层建立和维护这方面的内部控制。管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务信息可靠性、相关性、真实性、完整性的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。但是某些负责人出于某种利益的驱动，有的为了偷逃税款、有的为了贪污挥霍、有的为虚增利润骗取配股资格上市等，不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求，故意授意指指使会计人员篡改、伪造、编造有关会计凭证，虚报、漏报、瞒报有关的会计数据，从而造成报出的会计信息与会计主体本身的实际信息不符。在我国，每年都有一批高官或富豪榜中的富豪由于＂孔方兄＂的问题被送去牢狱或被驱逐出榜，大部分都是由于当局者素质问题造成的。可见，单位领导尤其是单位负责人的素质的高低，对会计一工作的重视程度，是保证会计信息质量的第一道门槛。
　　(二)会计行为大环境恶劣。
　　随着我国改革开放和市场经济进程加快，许多西方的拜金主义、享乐主义和极端个人主义等与社会整体文明进步趋势背道而驰的丑恶现象随之而来，一些贪污腐败、违法乱纪的案件屡见不鲜，社会信用缺乏、失准甚至背叛的现象在当今我国社会经济活动中可以说泛滥成灾，已被广大群众和企业亲身体会并深恶痛绝，实际上形成了一种信用危机。这已给社会道德风尚、经济发展、法制建设造成极大的危害。业已对会计行业产生了严重影响。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本。作为社会信用体系重要组成部分的会计，其一个基本职能就是为经济发展提供真实、可靠的会计信息。然而，我国目前会计一诚信缺失的现象却较为严重。现实工作中，有些单位领导片面理解现阶段我国搞活国有企业，多种所有制并存的客观经济现象，无视国家财经法纪，私设小金库、偷税漏税、帐外设帐等现象十分突出，也有些单位领导为＂粉饰＂自己的经营业绩，或为了自身小团体的利益，操纵会计事项，授意、指使甚至命令会计机构、会计人员编造、篡改会计报表有关数据，真帐假算，假帐真算，这是一种严重违法行为。其结果掩盖了资产运营的真实情况，会计信息资料严重失真，对国家宏观和微观调控产生了误导，造成会计信息严重失真，会计诚信缺失问题已成为一个世界性的话题。
　　(三)会计基础工作薄弱。
　　有些单位无视《会计基础工作规范》的规定，会计机构设置不健全，会计人员配备不合理，岗位责任制不明晰，会计交接手续不规范，缺乏有效的内部管理制度，会计监督机制不健全。会计基础工作薄弱，造成会计信息技术性失真，这一点在中小企业尤为明显。由于中小企业对会计工作不重视，所用会计人员标准相对低，造成由于对原始记录和会计数据的计算、抄写错误，对事实的疏忽和误解，对会计政策的误用等而产生大量的错误的会计信息。因此，传统的会计核算技术由于基础工作薄弱所造成的大量会计信息失真，主要纯属技术层面的原因，如会计核算进程中的重记、漏记、串账等问题，有待解决。
　　(四)会计人员整体素质不高。
　　会计人员是会计信息的生产者，他们的素质高低直接决定着会计信息的质量。然而当前我国会计人员的整体素质却不高，从业人员中有一部分人不能熟练掌握国家的政策、法规，业务素质低，职业道德差。因对新会计准则相关条款运用不当或账务处理错误而导致报出的会计信息与实际不符，不自觉地违犯了国家的政策法规，有的却是唯长官意志是从，更丧失了原则和职业道德。这种情况的存在，势必造成大量的会计信息失真。
　　(五)会计治理体制存在缺陷。
　　当前，我国各单位的会计机构是作为各经济主体的一个职能部门运转的，其理财权，人事权，分配权隶属各经济主体管理，会计人员切身利益与各经济主体紧密相关，其衣、食、住、行、奖惩、升迁均靠其所在单位的任职及任职的业绩。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员面临着坚守准则、坚守职业道德就要被辞退下岗的痛苦选择。会计人员客观上存在＂站得住的顶不住，顶得住的站不住＂的现象。当前突出的会计会计信息失真问题，绝大部分是单位负责人授意、指使、强令会计人员编制虚假会计报表造成的。这些现象的存在很大程度与现行的会计管理体制是分不开的。由于会计机构及其会计人员缺乏独立性，其执业行为要考虑自身的利益。所以，会计人员不能完全站在客观、公正的立场上依法理财，不能严格把关，正当履行会计的核算与监督职能，也就无法体现会计信息的客观真实性。
　　(六)违法成本比较低。
　　违法处罚力度不大，违法成本小是造成会计信息失真的法律性缺陷。我国现行《会计法》的法律责任安排，除了行政责任和刑事责任外，并没有涉及民事责任，而民事责任对于造假者来说将承担巨大的成本风险，其作用是行政处罚所不能代替的。虽然新修订的《会计法》将会计资料真实、完整的会计责任明确的赋子一单位负责人，但对单位负责人的行政处罚金额最高是5万元，单位最高是10万元，这对于预期收入几百万、几千万的造假者来说是微不足道的，不足以形成威吓效应，从而遏制会计信息失真。
　　(七)内部控制与外部监督管理体系不协调。
　　目前，我国对企业会计监督效果不佳。首先，虽然大部分企业都建立了内部控制制度，但在目前管理体制下，会计职能的独立性与会计人员的从属性相矛盾，不具备作为监督者应有的独立地位条件，有些企业单位为节省开支没有落实不相容岗位的职权分离，内部控制制度不健全或者形同虚设，内部会计监督不力，没有形成正常的会计工作秩序，而且内部审计也是在单位领导人之下开展工作，缺乏独立性、权威性，致使企业内部缺乏监督保障，使会计信息失真。其次，政府监督缺乏部门之间的协调配合，财政、审计、税务等部门对会计监督标准不够统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，缺乏协调配合，无法形成合力。最后，会计师事务所因市场竞争、利益驱动而出具虚假审计报告、验资报告等现象屡见不鲜，不能真正发挥其监督作用。
　　六、虚假会计信息的治理措施
　　(一)加强对单位治理层和管理层管理，.提高单位治理层和管理层管理的社会责任感。
　　企业会计信息资料制假贩假的根源问题，也就是单位管理者的问题，只有单位领导端正思想，才能带领会计人员依法进行真实的会计核算。因此单位领导一方面要关心、支持会计机构、会计人员的工作，帮助解决会计机构、会计人员在会计核算、监督过程中遇到的困难和问题，尤其是违反财务收支而又难以制止和纠正的问题，单位领导应坚决支持，为会计人员撑腰。另一方面要善于倾听会计人员的意见和建议，避免造成决策失误，同时单位领导在实际工作中不能只是被动地签名或盖章，这就要求单位领导要深入基层，了解实际情况并认真审核，理解和支持会计人员的工作，为会计工作营造良好氛围。还要对那些长期从事财会工作，有真才实学、忠于职守，廉洁奉公的财务人员，大胆提拔到各单位财务领导岗位上来，或给予不同形式的奖励。这不仅可以促进会计人员工作，同时也是对勇于承担责任的肯定，从而保证会计信息资料的真实可靠。
　　此外，还要通过多种.途径如各层次的纳税排行榜、诚信明星等活动来提高单位负责人和领导班子的诚信度和道德水平，避免随意利用手中权力向会计人员施加压力，使得会计人员可以相对独立的开展工作。对新上任的领导进行《会计法》、有关财政法规和财务制度培训，只有使其了解《会计法》和各种财政法规、财务制度，才能带头遵守财政法规和财务制度，支持会计工作，尊重会计人员意见。
　　最后，要加强单位负责人经济责任审计，采用有效的审计方法，阳光操作，要关口前移，将任前审计、任中审计和离任审计有效结合起来，主要审计资产负债的真实性、合法性，评价其任期内经营业绩，明确经济责任，真实反映企业经营成果。
　　(二)优化会计行为环境，提高会计一人员社会地位。
　　会计人员生活在社会大环境中，其职业道德不可避免受到社会上各种不良风气的影响，要想彻底改变这种状况必须加强诚信社会建设诚信教育必须是全方位的，注册会计师要诚信教育，市场参与者、政府官员、监管机构和社会监督者也要诚信教育，使＂诚信是金＂的观念深入人心，营造良好的社会环境，使造假者步履维艰。要建立个人、企业多层次的信用体系，供大众查询，特别是要建立董事、监事、上市公司、中介机构的信用记录档案。对违反诚信的上市公司董事、监事，注册会计师按规定对其任职资格进行限制，使其由此失去职业生存空间。对违反诚信的上市公司和中介机构，考虑其诚信记录，严肃惩处，甚至淘汰出局。对未构成严重侵权的、情节轻微的不诚信行为，应该允许它们＂洗面革新＂，这样，诚信教育才有基础，诚心才能深入人心。
　　会计监管部门要正确依法履行职责，加大《会计法》执法力度，从根本上解决会计秩序混乱局面。对因坚持法纪，蒙受打击报复的，要给予法律的保护，并从政治上、经济上、生活上给予切实的关怀和帮助。对于玩忽职守，要给予经济处罚，直至追究刑事责任。从而保护和调动广大财会人员的积极性，充分发挥其职能作用，提供真实准确全面的会计信息。
　　(三)增强会计基础工作，积极推进会计电算化进程。
　　会计基础工作是会计工作的基本环节，是经济管理工作的重要基础，如果基础不实就无从谈工作质量，更无法想象其提供的会计信息质量有何理财、决策参考价值。只有从基础抓起，从每一个环节抓起，严格执行《会计基础工作规范》，建立如实反映单位经济业务的各类帐目，加强原始记录及基础数据的管理，建立健全内部核算及控制制度，加强会计监督。在做好会计基础工作同时，必须全面推进会计电算化进程，充分利用现代电子计算机技术，来减少会计核算差错。提高会计电算化水平，首先要抓好财会人员分期分批培训，使他们逐步掌握计算机基本知识和运用财务软件的基本技能，能够对计算机进行日常维护;其次，要选择适合本单位的计算机硬件和软件，及时进行升级和更新，以满足会计一电算化最新需要;然后还要对操作人员的权限进行合理分配，严格原始凭证的审核与录入;最后，要做好帐套的配分，病毒的防范及档案管理等工作，以确保会计资料安全完整。
　　(四)强化会计人员继续教育工作，提高会计从业人员整体素质。
　　一方面，我国处于入世后的全球经济一体化进程中，新的政策、法规、制度、准则不断出台，如不加强学习，及时更新知识，就不可能适应现阶段会计工作的需要，就不可能跟上现代管理的需要，更无从谈起会计信息质量。再者信息既包括原始的和经过加工整理后的财务信息，也包括大量具有特定形式和内容的非财务信息，实际的和预计的、内部的和外部的、精确的和估算的等等。这就要求会计人员不仅要具备专业知识，还应具备相当的综合知识技能和思想素质，才能为管理者提供有效经济信息，当好企业参谋，服务于经营管理，保证会计信息质量。会计人员只有不断学习，及时补充与系统更新相结合:对于会计规章制度处于相对稳定期陆续出台的单项规章制度的学习要把握及时性，做到及时学习、及时补充，打好＂补丁＂，才能不断提高，不断加强和改善会计基础工作，并以此为基础理顺会计工作秩序，使会计基础工作逐步规范化，推动企业经营管理水平和会计信息质量的全面提高。
　　要建立一个具有中国特色的会计一人才培养方法体系，从培养一个适应市场要求的会计人才的角度去修订教学计划和培养方案，从我国的经济建设实际和需要出发，考虑整个教育体系问题，因地制宜、因材施教，要注重会计专业学生素质培养和个性化发展，从新生一入学开始，学校就要根据他所处专业安排各种能力训练，实现全面发展，同时引导学生进行有意识的自我规划，在掌握基础知识的基础上拥有更多能力，给学生个性发展提供空间和环境。
　　同时，企业要将会计继续教育纳入长期发展规划。会计培训不仅是会计人员的事情，更是企业适应市场竞争环境，提升企业形象的系统工程。企业要大力营造支持会计学系培训氛围，支持会计工作者抢抓机遇，落实学习内容，保证学习效果，切实增强会计信息服务意识，进一步规范企业会计行为，确保会计信息质量。
　　会计人员自身要不断加强自身道德修养，要有＂厄丁解牛＂的精神，要认真学习、省察克治，要知行统一、律人律己，要积善成德、防微杜渐，并要长期休养，坚持不懈，树立崇高的职业道德品质和职业道德境界，培养浩然之气，重树会计行业新风尚，为会计信息质量提高打下坚实基础。
　　(五)深化会计管理体制改革。
　　会计人员在履行会计职能时，依法理财，客观真实反映会计信息的会计人员大有人在。但因担心坚持原则，抵制违法行为而受打击报复，不敢依法行事的也不乏其人。这些现象的存在很大程度与现行的会计一管理体制是分不开的。主要在于会计机构及其会计人员缺乏独立性，其职业行为要考虑自身的利益。为此，深化会计管理体制改革，注重处理好会计机构及会计人员从属于各经济主体与其工作要具有独立性这一矛盾势在必行。所以，建议在国有企事业单位中适度推行会计委派制，通过成立专门的会计委派机构，垂直管理。使其管理独立于各经济主体之外，这样可使委派的会计人员站在委托人及社会公众的立场，相对独立的处理会计事务，从而走出由于依附于单位负责人而不得不违心的提供虚假会计信息的境地，彻底解决会计人员＂站得住顶不住，顶得住站不住＂的问题。此外，事业单位也可大力推广现在流行的会计集中核算制度，削弱基层单位对资金的管理使用权限，以减少因资金使用权力过大造成违法乱纪事件的发生。
　　(六)加大处罚力度，增加违法者的违法成本。
　　现行《会计法》、《刑法》等法律法规己对造假者的法律责任规定非常明确，关键在一Jl各级监竹部门的执行力度。因此，各监管部门在执法过程中一定要做到有法必依、执法必严、违法必究，要切实纠正重检查、轻处罚;重单位处罚、轻个人处罚;重经济处罚、轻行政、民事及刑事处罚的现象，特别是对那些违法、违纪的上市公司、证券公司、会计师事务所乃至参与造假或者策划的政府部门的责任都要追究，应借鉴国外对上市公司舞弊的处罚措施，引入民事赔偿制度，对侵犯其权益的当事人提出赔偿要求，不但要追究公司董事和经理的责任，还要追究中介机构的监证责任，使造假者‘不仅付出倾家荡产、身败名裂的代价，对造成严重后果的还要追究刑事责任，使造假者付出的代价远大于其所得的利益，让法律起到足够的威慑作用，这样才能使造假不敢轻易违法，尽量保证会计信息真实。
　　(七)建立健全内部控制及外部监督制度。
　　完善内部控制制度，强化会计监督，是保证会计信息质量的关健所在。建立建全内部控制制度，借助组织结构控制、授权审批控制、会计系统控市上预算控制、风险控制、电子信息控制等方法制定一切实可‘行的事前、事中、事后监督及跟踪监督的方法，为会计信息真实性建立制度保障。企业集团应利用现代网络技术为财务监督提供技术保障，建立覆盖整个企业集团的网络系统。特别是财务部门，应使用设置了严密稽核系统并经有关部门批准的统一财务网络软件。在网络环境下企业财务可以进行远程处理，进行实时监控，同时也可以实现财务与业务的协同，大大提高财务、经营等各方面信息的传播、处理、反馈速度，以提供给企业集团决策层最新、最全面的相关数据资料，使其所作出的决策更具实效性。企业必须采取相关措施对电子商务、网上银行、网上投资、网上结算、网上报税等业务加以防范监督，确保企业财务安全。
　　完善会计信息监督管理体系，构建由财政、税务、审计、社会中介机构组成的纵横联合的网状监督结构，建立相应的数据库，在会计信息监督主体之间形成信息联和共享，建立信息通报制度、检查结论处理处罚抄报制度，对己作出的检查结论要加以相互利用，以达到信息共享，避免重复检查，降低执法成本，提高监督效率。形成对会计信息造假者的＂过街老鼠，人人喊打’夕的局面。
　　完善社会中介机构，发挥其监督作用。加强对会计师事务所和注册会计师的管理，严格会计师事务所的审批程序及条件，整顿会计师事务所执业行为，加强对会计师培训和职业道德教育，同时对注册会计师执业质量监督，建立信誉等级评定和年检制度，对不合格的会计师事务所按有关法规采取经济和行政手段进行处罚。对有关违法的执业人员要取消注册会计师资格，并追究法律责任。按照国际会计师执业准则、规定、方法开展业务，提高监督质量，使其对会计信息的审计监督具有合法性、有效性，为保证企业会计信息真实可靠提供条件。
　　七、结论
　　虚假会计信息的治理是一项复杂的系统工程，需要长期的综合治理，治理过程同时是一个法律制度、会计制度和企业制度不断完善的过程，也是社会不断进步的过程。因此，治理会计信息失真，维护会计信息使用者的合法权益，维护社会经济秩序的合理运行具有非常重要的意义。