浅析风电企业税务成本控制
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【摘 要】税务管理是企业财务管理中的重点工作内容之一，企业应积极做好税务管理工作，及时进行税务申报，认真履行纳税职责。税务成本控制首先要研究国家关于风电企业税收的相关文件，了解企业可享受的优惠政策，通过合理安排，做好税务筹划工作，降低纳税成本，为企业赢取更多利润。在环保理念深入人心的今天，风电公司作为利用可再生的清洁能源发电的企业，有着更为广阔的发展空间，既可以满足社会能源供应，又可以减少环境污染，国家大力支持风电企业的发展，并给与相应税收政策优惠，因此给风电企业的税收筹划和税务成本控制提供了较大的空间。本文以T风电公司为案例，通过分析其在筹建期和生产运营期税务成本控制的具体方法，总结风电公司税务风险管理对策，旨在为风电企业进行合理税收筹划，降低税务成本，有效进行税务风险控制，实现企业价值最大化提供参考。
【关键词】风电企业；可再生能源；税务成本控制；税务风险
一、选题背景和意义
（一）选题背景
现阶段社会十分注重节能环保，开始探索新的能源利用方式，除煤电、水电外，太阳能、风能、核能等新的可再生能源利用率增高，并逐步发展壮大起来，这些新能源既满足生产、生活的用电需求，又减少对环境的污染，符合绿色、生态、环保的理念。国家为鼓励这些新能源的使用和发展，对于风电、太阳能发电等新能源利用类企业采取了一系列的税收优惠政策，从而为其进行税收筹划和税务成本控制提供了较大的空间。
（二）选题意义
风电企业作为新能源利用的重要行业，国家为其提供了较为丰厚的税收优惠政策，但是在实践中如何在遵循税收相关法规的前提下，通过合理的税收筹划来有效利用这些优惠政策，实现风电企业的税负成本降低，涉税风险较低，企业价值最大化，是一个值得探讨的问题，这也是本文选题的意义和目的所在。本文以某山区风电公司（下文简称T风电公司）为案例，结合其在筹建期和生产运营期的税收筹划方法和税务成本控制策略探讨风电企业在实务中如何做好税务成本控制。
二、筹建期间的税务成本控制
（一）增值稅方面加强专用发票管理，能抵尽抵，以增大进项税抵扣。
风电企业前期投入较大，也即固定资产投资较多，投产后以发电收入为主，因此税务方面做为一般纳税人管理是非常有必要的，税务登记时直接登记为一般纳税人。筹建期间的设备购买及安装、建筑施工、咨询服务等项目，要求以增值税专用发票结账，以加大增值税进项税抵扣，减少固定资产投资成本，加快投资回收力度，缩短投资回收期，降低财务风险，以增强可持续发展能力。
1.加强合同管理，严格发票报销。T风电公司要求订立合同时，合同必需明确以增值税专用发票结账，才能予以付款；大额采购（非福利等不可抵扣项目）时，也需以专用发票报销。特别是＂营改增＂政策实施之后，在公司内部组织员工学习，深入了解＂营改增＂的相关政策精神，比较新旧政策存在的不同之处，带来的工作变化，通过培训的方式，掌握＂营改增＂的具体操作要求和规范等。在日常会计工作中，自觉运用最新的税务政策，做好税务筹划工作，实现降低企业税负的目的。
2.以＂营改增＂为契机，强力推行专用发票结账。T公司二期项目于2015年6月开建，随着2016年5月＂营改增＂的全面实施，建筑、安装工程与服务项目等原营业税项目，也实行以增值税专用发票结账，可抵扣进项税范围增大。该公司通过搜集各种平台公布的相关信息，咨询税务人员，确定税负水平后，再与施工方沟通，免除其税负增加的后顾之忧，不提前开具营业税发票，全部改为＂营改增＂后开增值税专用发票，公司余下的约3300多万元工程项目因增加进项税抵扣而降低成本100万元左右。
3.创造条件，加大进项税抵扣范围。某些个人乙方（因施工条件所限，大的施工单位不愿前往施工时），结算金额较大，T公司动员其注册施工个体户，然后去税务部门代开专用发票，增加税款抵扣，以此积少成多，尽力降低税负成本。如2016年夏季一场大雨，因塌方及雨水冲涮，毁坏了风电场几处场内道路，当地某百姓承包了该修补工程，金额19.2万元，按原做法直接与其个人签订劳务施工合同，以普通发票结账；在合同谈判时，T公司要求该乙方去工商注册施工个体户，然后再签订施工合同，完工后去税务局代开增值税专用发票结账，此合同增加进项税抵扣0.56万元。公司附近村民已先后成立四个施工个体户，以达到T公司合同签订要求，方便施工结算。
（二）耕地占用税及印花税等方面，加强源头管理，与地方政府招商引资等政策联动，能减尽减。
耕地占用税是地方税种，由省、自治区、直辖市本着有利于保护土地资源和生态平衡的原则，结合具体情况确定是否征收耕地占用税。耕地占用税通常采取定额税率的方式，根据耕地占用的面积以及区域的经济发展情况，确定税率标准（每平方米5元～50元），在占用耕地环节一次性课征。因为山区风电场占地面积较大，特别是临时用地面积较多，应根据当地招商引资政策，与政府相关部门协调，尽力减免本税种的临时占用地交税。
通常情况下，风电工程由于施工需要临时占用耕地、林地等，批复用地期限为2年，如果两年期满仍旧需要使用，需要提前3个月申请，而且临时用地需要按照永久性用地标准进行交税，用地结束后耕地恢复，才能返还税款。根据山区风电开发经验，短期内是很难将破坏的植被恢复到要求水平的，即耕地占用税返还的可能性很小，所以风电企业需要严格按照设计、批准要求，不随意扩大用地，不乱堆乱放弃渣，导致用地面积的增大，增加耕地占用税成本。
如T风电公司在建设一期项目时，根据当地招商引资办法，临时性的场外道路，按耕地占用税的＂第九条 铁路线路、公路线路……占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。＂计算缴纳，临时性的场内施工道路，根据该县的一次风电专项会议纪要精神，以4万元/公里的标准交税，税负尚可接受。
2017年7月，湖南省地税局指示下级税务局对风电企业耕地占用税进行清查，＂纳税人实际占地面积大于批准占地面积的，按实际占地面积计税；实际占地面积小于批准占地面积的，按批准占地面积计税。＂当地征收分局认为T公司新旧两项目需要补交耕地占用税，金额上千万。T公司财务人员查阅相关的政策文件，通过咨询税务教授、专家、法律顾问以及与税务局领导沟通和协调，2017年末先交纳永久性用地耕地占用税，有争议的暂时搁置。由此看出，耕地占用税对风电企业来说是一个对成本影响较大的税种，也是一个可以通过地方政策优惠谈判减少支出的税种。
印花税等其他小型税种根据税法规定，按时足额缴税，不多缴，不出现小税重罚现象，这是小型税、费种管理的基本要求。
三、生产经营期税务成本控制
（一）增值税控制方面，仍是能抵尽抵，优惠备案。
增值税的改革从未止步，近几年首先是2016年5月＂营改增＂的全面实施，再下来2018年5月起，国家对于制造业也进行了增值税的调整，将其税率从以前的17%，调整为现在的16%，同期建筑行业、交通运输业、电信服务业、农产品等行业的增值税再次调整，从11%下调到10%。国家降税减费，支持企业发展的政策一直在路上。
1.能抵尽抵，即征即退50%的优惠政策备案。生产运营期间，风电企业在增值税方面可以采取的增值税成本控制策略有两个方面：
一是参照筹建期间扩大增值税进项税抵扣额的办法，除了在固定资产采购方面进行抵扣筹划，还要在日常运营期间对于费用支出项目也要求尽可能的以增值税专用发票入账，以提高进项税抵扣，进而降低税务成本。
二是可以充分利用风电企业的增值税优惠政策来进行税务成本控制。根据财政部、国家税务总局财税[2015]74号《关于风力发电增值税政策的通知》规定，风电企业增值税享受即征即退50%的优惠政策。在进项税抵扣完后，需向税务局做一个即征即退50%的优惠政策备案，交税时实际缴纳增值额*16%*50%的税款。
即征即退增值税时，附征的城建税及教育费附加不能退回。
2.财政补贴收入免征增值税
由发改委联合能源、财政部门下拨的可再生能源补贴资金，其性质属于财政补贴收入，是免征增值税的。
（二）企业所得税方面，控制三免三减半优惠政策
1.优惠备案。风力发电企业属于国家重点扶持的项目，根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十七条规定，享有＂三免三减半＂的税收优惠，即从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。本政策需在风电场试运行后及时去税务局办理三免三减半优惠政策备案。
2.调整投产期，后推优惠期。由于该优惠政策是从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算，若有项目计划在年底投产，则当年就进入三免三减半税收优惠期，如投产产生的效益不大，则享受的税收优惠幅度很小，因此风电公司应权衡当年的发电所取得的收入，与减少的税收优惠比较，再决定是否运行投产。T风电公司一期项目2013年10月30日首台机组安装调试完成，但当年完成安装的风机很少，投产无多大效益，因此延至2014年初才正式投产运行，在税务局备案的三免三减半税收优惠期也就从2014年开始，以此更充分享受税收优惠带来的利益，经测算优惠期后推一年约可减少所得税费用300万元左右。
3.分期开发风电场项目分开备案，分开核算，分开享受三免三减半优惠政策。T公司的风电开发分为一期和二期，其所得税三免三减半税收优惠政策也按一期和二期分开备案，一期为2014年至2019年，二期为2017年至2022年。收入按一、二期项目各自的发电量分开核算；成本核算时，固定资产折旧等大额成本、长期借款财务费用按各自对应项目分开核算记入相应一、二期项目，其他综合成本费用按装机比率分摊进入一、二期项目。应税所得额分开核算后，最大程度享受所得税三免三减半税收优惠政策，2017、2018年T公司只有一期项目减半征收企业所得税，二期项目仍处于免税期。
四、税务风险管理
值得注意的是，风电企业在进行税收筹划和税务成本控制的过程中会面临一定的税务风险，若管理不善将会给企业带来较大的经济损失。因此有必要对税务风险加以识别并采取措施进行管控：
（一）税务风险的识别
1.税收征管层面的税务风险。主要表现在两个方面：一是税收政策风险，由于我国税收政策和规定比较复杂且变化频繁，再加上风电企业享受较多的税收优惠政策，因此企业在进行税务成本控制时容易因对政策不熟悉而产生政策应用风险；二是纳税服务产生的风险，即由于税务机关普遍存在＂一多一少＂、＂一高一低＂的问题，因此其难以开展个性化的事前纳税风险提示。
2.纳税人自身原因产生的税务风险。主要表现在四个方面：首先是对纳税风险防控的认识问题所带来的税务风險，即因缺乏纳税风险的防控意识而造成其在企业运营管理过程中对于纳税遵从度不足产生风险；其次是账务处理出错，办税员业务不精，导致税务申报错误风险；三是税企信息沟通不畅而造成信息不对称问题，影响风电企业税务申报准确度；最后是内部控制机制不够完善所造成的风电企业在纳税风险的处理方面缺乏主动性，纳税风险防控能力不强。
（二）税务风险的应对策略
一是在风电企业内部建立税务风险的评估机制，风电企业可以根据自身的管理能力和相关风险数据的获取情况，进行初步评估，视风险大小进行相应处理。
二是结合上文对于风电企业税务风险识别，进行风险重点因素研判，并针对研判结果制定相应的税务风险应对策略。
三是通过规范风电企业的内部控制机制、注意税法的更新学习和加强与税务机关的沟通等措施来加强企业对税务风险的管理。
五、总结
风电企业以可再生的清洁能源为生产动力，有着广阔的发展空间，国家全面实施降税减费政策，降低了风电企业的税负，进而影响到风电企业的成本、利润以及投资回收。本文从风电企业的视角，以T风电公司为案例，总结了其在筹建期和生产运营期的税务成本控制的做法，即增值税方面能抵尽抵、即征即退50%，所得税方面充分享受三免三减半优惠，耕地占用税方面与地方政府充分沟通、能少尽少等，并就此提出了风电企业税务风险的识别及主要应对策略，以期能够对风电企业的税务成本控制水平的提升有所启示。
【参考文献】
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