基于全面预算管理的企业内部控制研究
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【摘 要】内部控制和全面预算管理是现代企业管理的重要内容。构建基于全面预算管理的企业内部控制不仅有利于促进企业的发展，也有利于增强企业的竞争力。然而在企业实施基于全面预算管理的企业内部控制的过程中，面临着各式各样的问题。本文从面临的问题入手，找到问题的根源并寻找解决途径。
【关键词】全面预算管理；内部控制；问题；根源；途径
基于全面预算管理的内部控制在我国企业推行以来，应该说得到了很大的发展，但仍然存在着许多问题。为了更为直观地了解和分析企业实施基于全面预算管理的内部控制存在的问题及其根源，本文将结合扬州亚星客车股份有限公司进行研究分析。
一、基于全面预算管理的企业内部控制存在的问题
（一）部分企业以全面预算管理代替内部控制
目前，在已经实施基于全面预算管理的内部控制的企业中，有部分企业没有认识到全面预算管理与内部控制的职能并不相同。具体表现在以下几个方面：一是重全面预算组织机构的建立而轻内部控制组织机构的设置；二是重预算目标的落实而轻内部控制的具体要求；三是企业绩效考评中重视预算目标的考核而轻视内部控制目标的考核；四是重全面预算管理软件的开发而轻内部控制信息系统的投入；五是重全面预算的监督而轻内部控制的监控。
以亚星客车为例，亚星客车全面预算管理目标中出现了保证单位的经营效率和效果这一内部控制目标。内部控制考核中应该对风险管理的考核却作为全面预算管理考核的一部分。由此可知，亚星客车有将全面预算管理代替内部控制的嫌疑。
（二）企业内部控制及全面预算的组织机构不合理
内部控制组织机构是内部控制的重要组成部分。目前，许多企业的内部控制组织虽然都有董事会和经理层，但其内部控制组织还存在以下几个方面的问题：一是有些企业虽然设立了监事会，但却属于表面工程，没有实质性的执行。二是经理层下属的各个层级划分不够明确。大部分企业的全面预算组织机构中都包括了董事会和预算编制部门，但预算管理委员会和预算监督考核部门有所欠缺。主要表现在以下方面：一是有些企业没有在全面预算组织机构中设立预算管理委员会。二是有些公司将预算管理委员会当做是表面工程，没有实质性的执行，甚至有些企业会让财务部门兼职这些工作。三是有些企业缺少预算监督考核部门，这样直接降低了监督考核的执行力度且影响其独立性。
仍以亚星客车为例，从亚星客车的《内部控制规范实施工作方案》可以看出，该上市公司虽然设立了董事会、监事会及经理层，但是各层级部门中没有内部控制建设的工作组。因此，亚星客车内部控制的组织机构还不够完善。该上市公司的《全面预算管理制度》指出公司设立了全面预算领导小组、全面预算办公室及企业策划处，但是却缺少预算管理委员会以及专门的预算编制、监督考核部门。由此可知亚星客车全面预算管理的组织机构不合理。
（三）企业内部控制实施中预算的执行与考核不到位
预算的执行是在预算编制、审批、下达之后将预算指标分解和责任落实。目前，许多企业在内部控制实施过程中只重视预算计划的编制而忽视预算方案的执行与考核。具体表现在以下几个方面：一是企业将大部分的人力、物力、财力投入到预算的编制中而对于预算的执行与考核投入较少。二是在执行预算时管理者很少关注预算的执行方案是否符合预算目标，如果不符合，没有找出与预算目标不相符的原因。三是一些企业没有统一的考核标准，预算管理中的考核只以预算标准为依据进行。
以亚星客车为例，亚星客车由各个部门负责预算的执行，没有将具体的预算指标落实给职工即没有给员工明确具体的预算执行标准。公司以收入、利润指标作为部门的预算考核指标，其预算考核指标较为单一，没有设置一些流动性指标如现金流量指标、总资产周转率指标等。由此可知，亚星客车内部控制实施中预算的执行与考核不到位。
（四）基于全面预算管理的内部控制信息系统不健全
衡量企业的信息系统是否健全的一个重要依据是软件的推行情况。目前，我国许多企业实施了基于全面预算管理的内部控制，但是它们的信息系统不够健全。主要表現在以下几个方面：一是企业没有专门的全面预算管理软件与内部控制软件。国内外可供选择的全面预算管理软件已经有很多，如：海波龙、东华厚盾等。但是还是有不少企业用传统的EXCEL处理数据，甚至还有些企业用手工方式处理数据。内部控制的软件也不在少数，如用友、金蝶、浪潮等。然而还有一部分企业没有购买使用。二是企业虽然有全面预算管理软件、内部控制软件及ERP管理系统，但是它们大多互相分割、互不相连，企业没有将它们融为一体，没有使管理软件系统化。
仍以亚星客车为例，亚星客车使用了ERP与PDM这两种管理系统软件，但是却缺少专门的内部控制软件与全面预算管理软件。这会使得公司无法传递涵盖全面预算管理与内部控制的信息，不利于企业建立基于全面预算管理的内部控制信息系统。
二、基于全面预算管理的企业内部控制存在问题的根源
（一）企业管理层对内部控制和全面预算管理不重视
当前，我国很多企业对全面预算管理及内部控制不够重视，认识不够到位。主要表现在以下几个方面：一是没有看到这两个制度的价值所在。由于全面预算管理与内部控制在我国推行的时间还不长，许多企业对其认识不足，认为是可有可无的。二是管理层对这两个制度存在错误的认识。许多企业认为实施全面预算管理及内部控制的花费要多于给企业带来的利润，所以许多企业不愿意实施全面预算管理与内部控制。三是许多企业不愿意花很多资金购买及改进全面预算管理与内部控制的软件，认为这是对企业资源的浪费。四是管理层认为内部控制及全面预算管理职工的工作对企业经营效益的提升作用不大，所以对岗位的任职要求较低，发放给相关职工的薪酬较少。
（二）企业内部控制及全面预算管理制度不完善
企业内部控制制度包括职务分离控制、授权批准控制、文件记录控制、业绩报告控制、财产安全控制、内部审计控制、人员素质控制等方面。企业全面预算管理制度的主要内容有以下四个方面：编制制度、审核制度、监督制度及考核制度。
目前，许多企业内部控制制度不够完善，主要表现在以下两个方面：一是有些企业内部控制制度的常规内容不够全面，如部分企业人员素质控制等方面相对较为薄弱。二是有些企業虽然内部控制制度的常规内容较为完整，但是具体的规定却有所欠缺。以亚星客车为例，该上市公司缺少文件记录控制以及人员素质控制制度。因此，亚星客车内部控制制度不完善。
目前，许多企业缺乏完善的全面预算管理制度，主要表现在以下方面：一、很多企业没有建立专门的监督制度，无法对部门和员工的预算执行过程进行有效监督。二、大多数企业的预算管理委员会没有制定预算考核制度，缺少预算执行评价标准及定期的预算考核。三、有些企业虽然设立了编制制度、审核制度、监督制度及考核制度，但是其具体的规范与要求并不够完善。以亚星客车为例，亚星客车全面预算管理制度中虽然有编制制度、审核制度、监督制度以及考核制度，但不难看出其各制度中具体的规范还有所欠缺，如：编制制度中预算目标只是以年度经营计划为依据，没有考虑企业的战略规划；预算考核制度中没有将预算执行情况与预算目标相对照，也没有相应的奖惩制度。由此可知，亚星客车的全面预算管理制度不够完善。
（三）企业内部控制及全面预算管理的绩效考评机制不健全
目前，许多企业缺乏健全的内部控制及全面预算管理绩效考评机制，主要表现在以下几个方面：首先，有些企业绩效考评中没有包含预算管理，或者即使有预算管理，但是其执行力度很弱。其次，有些企业只注重内部控制及全面预算管理指标的执行与考核，绩效考评制度有所缺失。这主要表现在企业对内部控制与全面预算执行情况的考评内容模糊、考评原则缺失、考评方式随意，考评指标不够全面。最后，企业考核标准较为简单。有些企业只是将预算指标作为考核的标准，缺少对员工绩效、能力、素质的考评。
以亚星客车为例，该上市公司独立董事与监事按固定的数额领取薪酬，从公司获得的税前报酬总额都一样，显然公司对独立董事与监事没有设立绩效考评机制，更不用说对全面预算管理与内部控制的考评。公司将预算指标的执行情况作为对部门负责人的绩效考评依据，没有将内部控制的指标执行情况以及他们的能力、素质等考虑到考评中去。公司对普通员工的考评主要是工作时间，忽视了工作的质量、态度以及对全面预算管理与内部控制的考核，这些都是不合理的。因此，亚星客车对相关人员的全面预算管理考评不到位且普遍缺少对内部控制的考评，公司内部控制及全面预算管理的绩效考评机制不健全。
（四）企业内部信息沟通不到位
企业内部需要沟通的信息主要是生产经营管理信息。目前，许多企业在内部交流与沟通上都没有做到位。主要表现在以下几个方面：一是企业的沟通方式不够多样化，有些企业注重文字的沟通而忽视口头的沟通，注重正式的沟通而忽视非正式的沟通。二是企业沟通的信息没有全面性，有些企业内部沟通的信息只是财务信息，没有沟通管理等方面的非财务信息。三是有些企业内部信息沟通不够及时。信息缺乏及时性必然会降低其质量，不能为企业带来最大的效益。
以亚星客车为例，该公司近三年在年度报告的自我评价中将内部信息沟通认为是一般缺陷。亚星客车近三年董事会会议召开次数相同，主要采取现场会议方式、电话通讯方式以及现场结合电话通讯方式，缺少视频通讯等方式。其中以现场会议召开的方式逐渐减少，取而代之的是电话通讯的方式。而电话通讯方式有其特定的缺点，如缺少肢体语言、互动难以进行等，所以公司董事会会议召开方式有所欠缺。由亚星客车董事会会议的召开方式可以看出该上市公司内部信息沟通不够到位。
三、进一步加强全面预算管理下的企业内部控制的对策
（一）企业管理层应从根本上提高对内部控制与全面预算管理的认识
内部控制和全面预算是企业管理的重要组成部分，也是提高企业经济效益的有效途径。为了确保内部控制与全面预算管理的有效运行，企业管理层可以从以下方面加强对这两个制度的认识。
1、企业管理层应充分认识到内部控制与全面预算管理的重要性。企业可以将内部控制及全面预算管理的实施效果作为企业管理者的绩效考评的一个依据，这样管理层会为了自身利益的而认识到内部控制及全面预算管理的重要性，从而提高他们对内部控制及全面预算管理的认识。
2、企业管理层应加强内部控制及全面预算管理的学习。企业可以对管理者进行内部控制及全面预算管理方面的培训或者将他们派遣到高校进行深造。学习是提高对内部控制与全面预算管理的认识最直接的途径。
3、加强内部控制与全面预算管理的宣传。宣传是加强认识的有效手段，能够很直观地提升管理人员对内部控制及全面预算管理的认识。企业要想加强对内部控制及全面预算管理的宣传，可以从明确宣传的目标、优化宣传的渠道、做好活动的控制等方面入手。
（二）进一步完善企业内部控制及全面预算管理制度
完善的内部控制及全面预算管理制度可以为企业营造一个良好的氛围，有利于全面预算管理及内部控制的实施，有利于构建一个基于全面预算管理的内部控制。企业可以从以下几点完善内部控制及全面预算管理制度。
1、完善内部控制制度。首先，将企业的内部控制环境进行改善。作为内部控制制度的基础，在改善内部控制环境时主要从公司的治理结构与企业的文化建设上着手。其次，对企业的内部监督进行加强。内部监督可以保证内部控制制度的顺利推行，企业内部的监督可以从内部审计与企业内部自我评价来实现。最后，对企业的外部监督进行强化。由于内部监督的局限性，企业还要依赖于外部的监督来保证内部控制制度的实施，企业的外部监督主要是注册会计师审计等。
2、完善全面预算管理制度。首先，企业要健全管理的方法。良好的管理方法可以为建立完善的全面预算管理制度提供保障，企业可以从将收支与现金分离、推行目标成本管理等方式健全管理。其次，完善全面预算管理的考核制度。预算考核制度相对来说是薄弱环节，建立明确的预算考核制度，要将企业每一位员工预算执行结果都纳入其业绩考核范围，并将考核结果与绩效工资相挂钩。最后，企业要建立完善的执行制度。执行制度可以防止将全面预算管理浮于表面。企业可以通过强化执行的规范以及责任制度来完善执行制度。
3、完善内部控制与全面预算管理的制度融合。内部控制及全面预算管理融合的部分主要是預算控制，完善预算控制最主要的是要以人为本，贯彻责权利相结合的原则。
（三）建立完善的企业内部信息沟通机制
良好的内部信息沟通机制是企业稳定运营的保证，缺少内部信息沟通必然会影响企业的正常运转，企业可以通过以下几个方面来完善内部信息沟通机制：
1、丰富企业内部沟通的途径与形式。企业可以用例会的途径传达内部的信息，也可以通过举办部门或企业的联欢会的方式来沟通。既可以用书面形式传达，又可以用口头及电子的形式。
2、重视内部信息沟通的双向性。很多企业都有由上而下的沟通方式，也就是上级说什么下级就做什么。企业要改变这样的沟通方式，可以将由上而下的沟通方式与由下而上的方式相结合，使普通员工敢于提出不同的意见。
3、注重内部信息沟通的及时性。这要求不能延误信息的传递，在取得内部信息时要将信息第一时间传达给相关部门。及时传递信息可以保证信息的质量，有助于企业完善内部信息沟通机制。
（四）提高企业内部控制及全面预算管理的信息化水平
近年来，随着信息技术的不断迅猛发展，提高企业内部控制及全面预算管理的信息化水平已经变得越来越重要。企业可以从以下几个方面提高信息化水平。
1、购买信息管理系统、内部控制软件及全面预算管理软件。企业可以购买这三种软件并将这三种软件融为一体，使管理软件系统化，从而提高企业内部控制及全面预算管理的信息化水平。通过购买通用的信息管理系统不仅可以满足企业信息传递的要求，而且相对于自行开发还可以节省一部分开支。
2、开发适合企业的信息管理系统及相关软件。企业除了购买商业化的信息管理系统及软件外还可以开发专用于本企业的信息管理系统。系统的开发方式有自行开发、外包开发及两者并行这三种，企业可以根据自身的需求进行选择。
3、建立企业自身的信息平台。信息平台的建设有助于内部控制及全面预算管理相关信息的传达，有助于提高企业内部控制及全面预算管理的信息化水平。
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