我国中小企业税收筹划研究
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【摘 要】在我国中小企业的税收体系当中，税收筹划是其中的重要组成部分。税收筹划管理对保障中小企业税收体系的运行具有重要的影响。但是在中小企业税收筹划管理的实际管理当中还存在不少问题，比制度不健全、筹划方法问题、公平性问题等等，这些问题严重影响中小企业税收筹划的高效运行。本文从税收筹划管理的相关概念入手，深入分析当前中小企业税收筹划管理当中存在的系列问题，并提出针对性的解决措施，有效提高中小企业税收筹划管理水平。
【关键词】中小企业；税收筹划；管理
当前，随着中小企业改革开放我国中小企业获得快速发展，在中小企业发展当中利润是中小企业发展的主要目的，为了有效的控制开销，提高中小企业效益是中小企业不断努力的方向。中小企业的生产经营不断壮大，因而涉税事项也不断增多。提高经济效益成为中小企业生存和发展过程中至关重要的一项任务，而税金的普遍征收势必会影响中小企业的利润形成，最终使投资者收益减少。
一、税收筹划概述
税收筹划是中小企业税收管理的重要组成部分，在目前的研究当中税收筹划在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生之前，在法律、法规允许的范围之内，利用税收法规所赋予的税收优惠，通过对经营、投资、理财等事项的事先计划和筹划，从而达到税负最轻或最佳，获得最大的税收利益的一种经济策划活动。通俗来讲：税收筹划就是指在不违反税法及相关法律、法规的前提下，通过对纳税主体的涉税事项做出事先筹划和安排，从而享受最大的税收利益，降低中小企业税收成本，实现中小企业价值最大化的一种管理活动。
二、当前中小企业税收筹划管理当中存在问题
税收筹划管理对中小企业发展具有重要的作用，由于我国中小企业针对税收筹划管理时间较短，缺乏有效的管理经验，因此在实际的管理当中还存在不少问题，主要体现在以下几点：
（一）观念认识錯误，税收筹划管理方法不健全
当前中小企业税收筹划管理制度不健全，税收调节成效不佳，并不能有效的调节中小企业收入，提高中小企业效益。在目前我国中小企业税收筹划管理当中，很多中小企业还不知道什么是税收筹划，即使有部分中小企业针对税收筹划具有管理制度，但是缺乏操作性，并且没有根据国家税制的变化进行调整，效果较差。现在，很多中小企业虽然很热衷于纳税筹划，但多数中小企业目前认为筹划就是做好账，基本上是财务人员的工作。
（二）税收筹划管理政策调节成效不佳
当前我国在宏观政策上对税收筹划管理制度并不是很健全。目前我国当宏观是为中小企业税收筹划创造系列条件，在税收制度上进行不断的改革。但是在改革的同时制度还是存在不少问题，如＂营改增＂给试验区带来好处的同时，同时也给某些中小企业带来了一定的不利影响；通过改革后，部分中小企业的税负出现加重的情况。据相关调查显示，南京某运输有限公司2013年一季度主营业务收入约三十五万元，按＂营改增＂前计算应交纳3%营业税，为一万多元；＂营改增＂后扣除进项抵扣二万多元，应交纳11%增值税为三万多元。＂营改增＂后，仅增值税一项就多交纳一万多元。交通运输业类的轻资产中小企业，可抵扣项目少。主要成本是人员工资、油费、机械及车辆的折旧等，现在只有油费可以用进项税额抵扣，而且需要开具增值税专用发票才能抵扣。
（三）中小企业利用筹划违法，政府部门监管不完善
在税收筹划之所以是受到法律的保护，但是他的合法性的前提必须是在国家税法的范围之内运作，如果违法了有关税收管理办法，所谓的税收筹划管理就是非法的。目前，中小企业税收筹划征管整体水平不高，表现在以下几个方面，一是信息化征管手段相对滞后。尽管近年来国地税加大信息化建设力度，但存在税务信息标准不统一，国地税征管信息难以共享利用等，不仅加大了税收征管成本，也造成了税源监控漏洞等一系列问题。二是协税护税网络不够健全。虽然《中华人民共和国税收征收管理法》规定了社会各界有协税护税的义务，但实际征管中有关部门以保密等原因为借口不愿意提供纳税人涉税相关信息，税务部门的征管数据难以实现与工商、银行、房产、土地等部门的数据衔接，税源管理难以到位，综合治税还停留在文件或口头上，缺乏实质性内容。
三、加强中小企业税收筹划管理的具体措施
自中小企业实施税收筹划管理以来，逐步建立了以自我税收管理为主体，目前中小企业税收筹划管理规章进行规范，立法层次不够。当前中小企业推行的税收筹划管理改革往往以单项税种改革的形式出现，毋庸置疑这一改革模式有利于提高改革效率。
（一）改善税收管理观念，采取科学有效的税收筹划管理方法
在我国中小企业税收筹划管理过程当中要改善税收管理观念，采取科学有效的税收筹划管理方法。在税收筹划管理当中要充分的认识到税收筹划的重要作用，在人力和物力上高度重视，聘请专业的财务人员进行税收筹划管理。要树立合法的税收筹划观念。注意培养正确的纳税意识，建立合法的税收筹划观念，以合法的税收筹划方式，合理安排经营活动。税收筹划的运作主体是中小企业，筹划目的是实现中小企业整体利益的最大化，即不能仅关注个别税种税负的降低，而必须着眼于中小企业整体税负的降低，同时不仅要使中小企业整体税负降低，还要避免税负减轻导致中小企业销售或利润的下降超过节税收益，从而实现中小企业税后利益最大化。另外在中小企业税收筹划管理当中，科学有效的方法也非常的重要。如选择适当的折旧方法中小企业符合新中小企业所得税法第九十八条规定的固定资产折旧，可采取缩短折旧年限或者采取加速折旧法加速中小企业资产折旧。
通过在资产使用前期多分摊折旧就可少纳中小企业所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。另外要选择适合的广告促销方式更有利于降低中小企业税费。不少的中小企业在广告策划时，成本意识不足，没有考虑到不同的广告方式中小企业承担的税负不同。因此结合中小企业的实际情况，选择适合的广告促俏方式十分重要，应按委托独立单位或个人促销所应承担的税费与招聘员工促销税费孰低原则进行选用。
（二）配套立法，健全税收筹划管理体系
自中小企业实施税收筹划管理改革以来，我国中小企业税收筹划管理水平得到提升，因此国家有关部门要为税收筹划创造良好的条件。一个良好的税收体系有利于发挥税收在社会经济生活中的各项职能，因此当前，中小企业一定要考虑税收筹划管理的顶层设计及综合配套改革，从国家层面对现有税种进行梳理，明确哪些税种需要保留、哪些税种需要完善、哪些税种需要废除，从源头为税制改革统筹增加调节收入分配差距的功能，进一步加快建成有中国特色的税收筹划管理体系，达到既要促进中小企业经济快速发展，保证中小企业财政收入稳定的同时，又要发挥税收政策对促进缩小与高收入者收入差距的调节作用。另外推进税种改革，强化税收筹划的调节作用。在实际管理当中建议修改完善税收筹划管理度。例如小规模纳税人的税率已统一由6%、4%调整为3%，大大降低，而个人所得税的税率明显偏高，有待调整。
（三）科学的认识税收筹划，加强税收筹划监管
中小企业在税收筹划管理活动当中必须对税收筹划的性质有一个准确的认识，这样才能保证税收筹划的有效运作。税收筹划一个重要的特点就是合法性，即税收筹划方案不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图。但节税、避税与逃税在某些情况下可以相互转化，有时界限不明，或者一种方案在一个国家是合法的，而在另一个国家可能是违法的。这就要求税收筹划人员在设计税收筹划方案时，要充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度，了解纳税人的权利和义务，使税收筹划在合法的前提下进行。否则，要付出一定的代价。要开展财务税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。由于纳税人的上述筹划行为是在具体的业务发生之前进行的，因而这些活动或行为就属于超前行为，需要具备超前意识才能进行。
四、结语
从以上的分析可以看出，中小企业税收筹划对中小企业的发展具有重要的作用，可以有效建设中小企业税收支出，提高經济效益。
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