矿用设备修造企业商品存货核算方法的探讨
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【摘 要】矿用设备修造企业产品品种多，型号也多，这一生产特点类似于商业零售企业，因此可以比照商业零售企业所采用的存货成本核算方法进行成本核算。基于此，本文对售价金额核算法与进价成本核算法进行了比较研究，希望对矿用设备修造企业成本核算方法的选择有借鉴意义。
【关键词】矿用设备修造企业；售价金额核算法；进价成本核算法
矿用设备修造企业的生产特点是产品品种多，型号也多，如采煤机、掘进机、液压支架、带式输送机、刮板运输机等，液压支架又有多种型号。而且，随着技术进步步伐的加快和产品科技含量的不断提高，需不断采用新技术、新工艺，从而要不断地开发出新产品。对于这种类型的企业，有些比照工业企业的成本核算方法，采用以品种为基础的分批法，其特点是成本核算方法复杂，成本核算工作量比较大。由于矿用设备修造企业生产特点类似于商业零售企业，因此可以比照商业零售企业选择存货成本核算方法。目前商业零售企业存货成本核算方法有两种，一是售价金额核算法，二是进价成本核算法，现对其比较如下：
一、售价金额核算法与进价成本核算法的比较
（一）售价金额核算法
售价金额核算法是一种成本核算与存货控制相结合的存货核算方法。其基本特点是：建立实物负责制，并以此为基础，把商品管理和商品核算密切结合起来，通过商品的售价金额和实地盘点制度，对各个实物负责人所经管商品的数量进行控制。正因为如此，这种方法被称为＂售价金额核算，实物负责制＂。其基本核算程序如下：
1.建立实物负责制，对其所经营的商品负责。企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。
2.采用售价金额记账，对实物按照售价金额控制。库存商品总账按照所有商品的销售价格总金额进行登记；库存商品的明细账则按照实物负责人设置，按照商品的销售价格总额记账，不按照商品的品种设置明细账。
3.增设＂商品进销差价＂科目，核算商品售价的差额。由于库存商品总账和明细账均是按照售价总金额登记的，售价总金额与进价总金额之间的差额要通过＂商品进销差价＂科目来反映。
4.期末对库存商品进行实地盘点。在售价金额核算法下，为了简化成本核算程序，库存商品入库时要按照售价金额进行登记，商品发出时不进行永续记录。因此，在期末有必要对经营的商品进行盘点，来保证期末库存商品账存数与实存数的一致性。如果二者不相等，则要对账存记录进行调整。
（二）进价成本核算法
进价成本核算法又称为＂进价记账、盘存记销＂，它是仅以进价金额反映库存商品进销存情况的一种成本核算方法，其基本要点是：按照商品的品种设置明细账；库存商品入库时，按照进价成本入账；商品发出时，则按照先进先出法、加权平均法、个别计价法或者一次加权平均法确定发出商品的实际成本。
在上世纪50年代手工会计核算条件下，我国商业零售企业曾经采用过进价成本核算法，但是由于这种存货核算方法要求成本核算明细到每一种商品，会计核算工作量太大，因而很快被售价金额核算法取代，从而只适用于商业批发企业。
（三）售价金额核算法的优缺点
1.售价金额核算法的优点
售价金额核算法下，库存商品只按照售价金额计账，只按照实物负责人组织商品的明细核算，而不按照商品的品种进行明细核算，因而在商品售价稳定的情况下，可以简化会计核算，减轻会计核算工作量。因而，在手工会计条件下，要比进价成本核算法具有明显的优势。
2.售价金额核算法的缺点
在目前的信息环境下，手工会计已经被计算机所取代，售价金额核算法的优势已经没有了，但是其缺点却暴露无遗，如：对商品销售的记录不全，给企业操纵商品销售成本提供了方便；同样由于对商品销售的记录不全，不能准确地掌握库存商品的准确情况，只有通过月末盘点才能了解库存商品的库存情况，不容易发现存货积压情况；月末，由于是按照大类商品的综合差价率，而不是按照每一种商品的差价率，把已销商品的销售金额调整为进价成本，销售成本信息不准确；由于实务负责人是按照售价金额对存货承担责任的，当销售价格变化时，必须对商品的售价金额进行调整，势必要加大存货成本核算的工作。商品销售价格变动越频繁，商品售价金额调整的工作量也越大。
（四）进价成本核算法的优缺点
1.进价成本核算法的优点
首先是增强了存货成本信息的真实性。在进价成本核算法下，需要按照商品的品种或者规格设置明细账，按照商品的品名或者规格组织明细核算，同时要求永续地记录商品的增减变动信息。其次，有助于企业实施库存商品的管理和控制。在进价成本核算法下，由于要对库存商品进行进销存数据的永续记录，企业能够及时地了解商品的销售、库存和盈利情况，并且便于对商品实物进行控制和分析，可以杜绝存货管理中的一些漏洞，可以有效地避免存货积压现象的发生。第三，符合会计准则的规定。我国2006年《企业会计准则第1号——存货》明确要求，发出存货的计价应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法，实际上已经否定了售价金额核算法的合法性，说明售价金额核算法已失去了会计准则和制度的支持。
2.进价成本核算法的缺点
如上所述，在进价成本核算法下，需要按照商品的品种或者规格设置明细账，要按照商品的品名或者规格组织明细核算，同时要求永续地记录商品的增减变动信息，因此在手工会计核算条件下，基于成本效益原则考虑，任何零售企业都不可能花费这么大量的人力和物力去组织这么复杂的会计核算工作。
二、对售价金额核算法与进价成本核算法的取舍
经过上述对售价金额核算法和进价成本核算法的比较可以看出，在原来的计划经济时代，售价金额核算法的产生是有其合理的历史基础的。然而在当前的市场经济条件下，卖方市场已经转变为了买方市场，一成未变的商品销售价格已经成为历史，售价金额核算法已经失去了经济基础，必须向进价成本核算法转型。尽管进价成本核算法的会计信息要求比较高，但是，现代信息技术的发展，为进价成本核算法取代售价金额核算法提供了技术支持，也为商业零售业进行会计核算提供了丰富的软件和硬件系统的支持，为商业零售业推行进价成本核算创造了安全可靠的技术基础，使得进价成本核算法全面取代售价金额核算法成为一种可能。在电子会计环境下，会计人员只需向信息系统输入商品编码、数量和单价等基础数据，电子信息系统便会自动完成所有商品进销存信息的整合过程，手工会计环境下所说的进价成本核算法的缺点，在电子信息技术环境下已经不再存在了。因此，进价成本核算法取代售价金额核算法已经成为了历史的必然。
三、对矿用设备修造企业存货成本核算方法的设计
（一）按照修造的商品品种设置明细账，按照实际生产成本作为库存商品的进价成本
矿用设备修造企业的商品完工入库时，按照实际生产成本，作进价金额登记总分类账和明细分类账。
（二）分品种对库存商品的进销存进行永续的记录和核算
对每一种商品均按照永续盘存制组织会计核算，以实物数量和进价金额逐笔反映库存商品的进销存情况，这样可以随时反映每一种商品的全部历史资料和结存数量、金额，及时掌握全部商品的进销存变动方面的动态信息，从而对库存商品进行动态的控制。
（三）采用商业MIS进销存管理系统进行库存管理
商品入库时，将商品品名、货号、批次等信息在后台依次输入到MIS系统，前台才可以作销售记录。如果后台不及时将入库商品登记入账，那么前台就无法销售，该系统可以避免商品不及时入账或者商品不入账的现象发生，当然也可以有效地控制非正常的进货。利用计算机网络各系统接口，将公司的进销存各种数据资料自动链接过渡到账务处理等模块中，通过统计即可得到当月销售利润、销售成本和库存情况，如实地计算和反映各种商品的真实业绩。企业管理层可以根据计算机系统提供的进销存数据及时了解企业经营动态、调整营销策略、提高经济效益。
【参考文献】
[1]刘东胜.采用售价金额核算矿用设备修造企业的产成品成本[J].财经界，2014（23）.
[2]吕辉.商业零售企业核算模式的改革[J].天津经济，2007（10）.