审计中延伸审计的有效应用分析
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【摘 要】作为财务审计的一种活动，延伸审计是审计人员在进行审计活动时，为了解决某种问题，以期得到更加准确科学的审计结论，将审计的范围拓宽到审计单位以外的个人和部分单位，并利用适当的审计方法分析、了解有关情况，从而得到与本次审计有关的相关证据的活动。延伸审计能够有效提升审计质量，但提升审计质量的同时也拓宽了工作范围，需要更多的时间以及人、财、物力，因此，作为审计人员，要正确把握好审计的范围、方法、时间以及经济性之间的关系。本文基于此种观点，以企业经营审计为例，对于审计中如何有效应用延伸审计做出了分析。
【关键词】审计；延伸审计；经营
一、审计中延伸审计的范围
从企业来讲，企业的经营活动种类较为丰富，一方面有为了创造价值而进行的直接性的基础活动，另一方面也需要进行一部分支持活动，来保证创造价值活动的顺利进行。横向来看，企业进行此类活动需要考虑的既要有自身内部的活动，同时还要注重外部因素对自身的影响；纵向来看，要将本年度的经营活动和以往的经营活动联系起来，同时为企业未来的发展做出规划。从这一角度出发，笔者认为审计人员在进行延伸审计的同时可以针对以下几个方面展开工作：
（一）拓展审计年度
在进行审计工作的期间，有时能够发现，经营活动中存在着一些连续性的问题，仅仅从本年度中搜集相关证据和资料是难以解决这一系列问题的，因此为了深入研究此类问题发生的原因，審计人员可以在进行审计工作的同时对审计年度进行拓展，针对以往年度的情况分析问题产生的背景，同时利用本年度的相关资料推测此类问题可能产生的结果，用以做出更加准确的分析。同样，若要对企业的盈利走向和趋势进行分析，仅仅利用本年度相关盈利数据是远远不够的，需要将本年度数据与以往数据相结合，同时采用统计学或者数学方法对趋势进行分析，以预测未来盈利水平。
（二）扩展审计活动
以企业为例，企业的经营活动之间相互关联相互影响，对某项工作进行审计时，需要将其与其他经营工作相结合，深入了解其他经营活动的影响，针对此种情况，审计人员开展工作时，就需要拓展审计的活动范围。例如，对企业的销售活动进行深入了解和分析时，不能离开生产活动，反之亦然。
（三）拓展被审计单位
企业是一个整体，同时又由诸多职能不同的部门组成，部门与部门之间具有联系性和相关性。审计人员在开展审计工作时，若需要调查某一部门存在的相关问题，可以将审计范围延伸到其他部门或者单位。例如，若被审计单位是某一集团公司旗下母公司，具有众多分公司，由此产生的管理链条较长，管理工作开展较为不便，部分企业管理者可能基于侥幸心理而投机取巧。针对此类情况，审计工作人员就可以将诸多关联公司联系起来，作为审计对象，以此获取更多证据。
（四）扩展被审计人员范围
在进行审计工作时，仅针对有限的被审计人员获取相关证据可能相对困难，此时需要将更多关联人员纳入审计范围，通过与不同层次和不同背景的人员交流调查，获取更多有关审计工作的线索。同时，对企业的合作事项进行审计时，可以同有关合作企业的工作人员进行交流，以此获得更多的信息。此外，要注意避免此类人员相互交流，从而保证获取信息的客观性、真实性以及准确性。
二、审计中延伸审计可能出现的问题
延伸审计是审计人员发现问题和分析问题的一种重要途径，一方面，延伸审计能够令审计人员获取更多信息和证据，降低审计风险；另一方面，延伸审计增加了审计工作的工作量和工作范围，从而可能影响审计工作的进度。如果不将此两种方面进行平衡，很容易出现如下问题：
（一）偏离审计目标
延伸审计是为了揭露和发现被审计单位经营活动中存在的诸多问题，并且为解决此类问题分析原因，获取更多有用信息和证据。根据这一目标，延伸审计是为了实现审计目标而服务的，但在实际工作和操作过程中，很可能会出现审计人员将审计重点转移到延伸审计之中，从而获取众多与原本审计目标不相关的审计证据，但原本被审计的主要问题却未得到有效解决，从而拖慢了审计工作的进度，浪费了有限的资源，增加了审计工作的风险，偏离了目标。
（二）延伸审计的对象不配合工作
在进行延伸审计工作时，有时有必要将延伸审计工作的范围延伸到其他部门、单位或者个人，但由于此项工作与其并不直接相关，很有可能出现不配合工作的情况，此时就需要审计工作人员在进行延伸审计时做通相关部门或者人员的工作，但也会在一定程度上导致耽误审计时间。甚至在某种情况下，部门单位或者个人对审计工作持敌对态度，在进行相关工作时拒不配合或者敷衍审计人员，提供的资料和信息不能满足审计要求，从而降低审计工作的效率。
（三）审计工作操作不规范
多数单位在进行审计工作时有着较为详细的操作流程和规范，但延伸审计并非正常审计，容易出现不规范操作的情况，如果没有详细而严格的程序加以规范，容易出现例如随意扩展审计范围等相关问题。
三、针对延伸审计可能出现的问题的对策
（一）严格围绕审计目标进行延伸审计
作为审计工作的辅助工作，延伸审计需要围绕被审计单位的问题以及审计目标展开工作，而不能本末倒置，以延伸审计的内容为主，更不能因为延伸审计影响审计目标。在延伸审计工作中要严格制定和执行审计方案，不能偏离目标，恰当地确定延伸审计的工作目标和范围。
（二）严格规范延伸审计程序
正视审计有着严格而规范的程序，而作为审计的一部分，延伸审计也需要严格的审计程序。在综合考虑审计目标和审计范围的基础上，要科学制定延伸审计目标以及相关审计计划，确定合理的延伸审计范围和审计时间，令审计程序更为清晰和严格。
（三）制定明确的操作程序
延伸审计的目标的确定，需要进行怎样的审计活动，如何同被审计以及被延伸审计单位或者个人进行交流和沟通，都需要考虑在内并且在实施延伸审计之前，要制定明确的操作程序，使审计活动有据可依，从而保证延伸审计活动的顺利开展。
四、结语
综上所述，审计活动能够及时发现单位工作中出现的一系列问题，分析当前发展状况，并且对单位的经营活动进行总结和规划预测，推动单位工作更好地开展。而作为审计工作的重要组成部分，延伸审计可以有效针对因单位工作的复杂性和系统性而出现的相关问题，提出较为科学的方案，及时对问题予以纠正，为审计工作提供帮助，推动审计工作的开展，有助于审计目标的实现。
但与此同时，由于延伸审计本身具有一定的复杂性，如果不能合理使用延伸审计，就有可能出现偏离审计目标、被延伸审计对象不配合、延伸审计操作程序不规范等一系列问题。针对这一情况，审计人员应当制定严格的审计程序和延伸审计程序，并且明确延伸审计操作流程和规范，严格依照此种规定实施，确保审计目标的实现；同时，积极与相关被审计人员一集集被延伸审计人员沟通，获得理解和支持，以期相关人员积极配合审计工作的开展，推动审计工作的实施，提高工作效率，推动单位经营发展。
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