风险管理视角下内部审计对企业经营效益的影响研究
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摘 要：内部审计工作是现代企业内部控制不可缺少的组成部分，科学、合理地开展内部审计工作不仅可以有效地控制和防范企业经营管理风险的发生，而且还能够促进企业内部控制工作有序开展。虽然审计独立性原则和效益提高审计的利益考察视角存在着矛盾，但是由于效益提高与企业未来发展有着直接关系，所以非常值得学术界人士深入研究探索。本文基于企业视角对内部审计工作的效益提高进行了深入探索，以期促进企业通过内部审计工作实现企业的效益提高，为企业健康发展提供一定保障。
关键词：企业;内部审计;经营效益
一、相关理论概述
（一）企业内部审计的概念
企业内部审计是指企业单位人员以保证企业经营的战略目标的实现为核心，科学、合理运用专业审计知识对企业内部运营流程是否合理、内部财務状况、企业内部规范的遵守程度、企业内部运营状况的风险因子进行审计，并提供独立的、真实的、公正的核查与评价。企业积极开展内部审计工作不仅能够及时使管理层获取有效信息，优化和完善日常运营机制，制定科学、合理的管理决策，有效控制和防范风险的发生，而且还能够为投资人提供一定期间内的经营管理成果，为投资人制定未来发展决策提供信息保障，促进企业实现利益最大化。
（二）内部审计的内容
在这个竞争激烈的市场环境中，企业不仅面临着外部风险，而且还经受着内部控制管理风险。特别是信息技术和知识经济飞速发展使得企业的生产、经营周期不断缩短，致使企业发展的不确定性因素越来越多。增值型内部审计的运用使企业内部审计工作取得了一定的突破。它主要包含以下几点特征：第一，谨遵发现问题解决问题的审计。内部审计工作的目的是发现企业运营过程中存在的各类问题，以往审计部门发现问题之后都是向上反馈，而增值型内部审计不仅反馈而且还能够提出一些解决方案;第二，被审计对象参与其中。增值型内部审计也可以被视为是＂参与式＂审计，颠覆了以往审计与被审计的居高临下的审计关系，以便更好地解决问题;第三，审计的目的在于增加价值。增值型审计顾名思义就是通过审计提升企业价值，价值问题在一定程度上将会取代独立性来支配内部审计工作;第四，风险防控是审计工作重点。开展增值型内部审计工作能够有效评估和控制组织所面临的风险，进而确保组织整体价值不受损害;第五，促进增值型审计业务范围拓宽。促进增值型内部审计工作不仅囊括了传统审计工作内容，而且其业务范围还涉及道路治理和风险防控等各方面;第六，能够建立与管理当局的伙伴关系。企业内部审计工作具有独立性特点，增值型内部审计不仅具有独立性特点，而且还充分体现出了客观性特点，在这两个基本标准的基础上能够更好地与管理当局相配合，使管理当局更好地维护公众利益;第七，连续性特点。增值型内部审计不仅可以反映出企业以往的运营情况，而且还能够通过历史交易和记录预测未来，对组织的运营方式进行正确判断，提出改进建议，这对企业发展有着积极作用。
二、世丰公司内部审计对企业经营效益的影响
（一）世丰公司简介
世丰公司成立于2000年，是由一家澳大利亚集团投资成立的，公司的主营业务包括大型超市运营。经过多年来的发展，公司运营状况良好，为了能够进一步加强公司运营管理，实现利润最大化，世丰公司依照集团总公司的要求构建了一套初步的内部审计体系。世丰公司的母公司集团通过隶属于该集团的审计委员会负责对世丰公司的内部审计，并且通过该审计委员会与独立董事在内部审计机制上的交流来反映公司内部审计工作的进展和成果。
（二）世丰公司内部审计的内容、程序
1.内部审计内容
世丰公司内部审计由内部审计组织负责。世丰公司总公司设有审计部门，根据公司经营目标，对各类经营计划执行情况进行审计，并对公司要求的其他审计事项向各分公司传达、分配，对各区域分公司的审计报告的真实性、合理性进行监督，并对跨区域审计业务的开展进行统筹安排。在世丰公司各城市分公司中，也配有内部审计人员，根据城市规模大小及业务开展深度，配备人员数量有所差别。负责各城市门店的日常审计、年度审计、突击审计等审计事项，并负责将审计结果真实、准确地向总公司报告。在跨区域审计时，将配合总公司安排，与邻近城市交叉审计。营运资金覆盖世丰公司的现金、存货等主要资产，是内部审计的主要对象，也是内部审计业务的重点部分。世丰公司的常规审计是内部审计的最主要部分，围绕日常事务进行。包括现金、库存等财务上的常规审计。
（1）库存管理
针对库存管理，内部审计主要是对库存管理过程中是否能够落实总部库存管理的基本要求，包括先进先出、分类管理、定时盘点等进行监督检查。加上世丰公司的业务变动性较大，且存货周期性比较强。在大促、会员日等阶段其销售会迅速增长。在此情况下，世丰公司还有一定的突击审计，对门店销售较强或者较差的门店随机抽查审计，分析并致力于解决问题。在零售主业发展中，企业大规模地引进物资，使得短期内存货激增，而市场竞争中，零售销售能力下降，制约了存货转化。这个问题也与企业存货管理没有覆盖存货供应链、管理信息化不足等有关。而存货管理手段较为落后并且效率也过低，面对在同行业的技术进步与激烈的市场竞争，该库存管理模式的效果难以达到企业发展的需要，相应的存货管理体系与存货供应链差异悬殊，与企业的发展战略背道而驰，无法发挥其有效性。
（2）价格及卖场管理
内部审计人员需定期对超市各种活动进行监督，对于发现的问题向上反映，以尽可能满足总部对分支机构经营管理的相关要求。此外，考虑世丰公司在国内外各地区的分支机构很多，复杂的分支机构构成下，其审计运用中跨区审计较多。强调结合地方实际情况，突出审计个性，反馈出各地分支机构的差异。未来市场消费趋势是更加的专业化和个性化，零售业态的竞争已经不再是价格竞争，而是市场细分竞争。在此情况下，世丰公司的内部审计中，还应关注卖场的营销策略决策、执行与监督功能。
（3）内部审计的方法体系
世丰公司的内部审计方法主要是在具体的审计业务开展中，审计人员具体选择和运用。目前比较普遍的就是按照总公司设计的审计评分卡，运用现金清点、存货盘点、卖场环境考察、对员工的专业知识考试、门店文件及会计凭证的审阅等审计方法，对门店的具体管理质量进行评价，提出整改意见等。也有部分审计人员会选择一些新的审计方法，比如在网站、在企业的ERP系统等方面开展审计，实现信息化辅助审计的运用。
2.内部审计程序
世丰公司的内部审计实际上是在公司治理的基础上，由公司的管理层制定相关的审计原则及方法，对企业的财务相关工作进行审计和监督等。世丰公司目前采取股份制治理结构，基于这个治理结构，企业的内部审计中，部门基本职责分配如下：股东大会批准董事会报告的行使，监事批准或者监事报告董事会，批准了公司的预算和决算，利润分配和审计任务的批准，以弥补相关方案的损失。董事会对股东负责的大会，制定内部审计程序等，以及其他部门完成部署的具体指导方针。监事会监督权力，在一定程度上辅助公司内部审计的运行，并对审计过程及结果等进行监督，具备质疑权。财务部门及其相关行为是世丰公司内部审计的主要对象，具体的审计方法及内容等由企业内部审计中的审计人员完成。
三、风险管理视角下如何提高企业经营效益的措施
企业风险是由于企业资产结构不合理、企业经营过程中的融资不当、战略失误、经营策略不当而造成企业经营危机，经营效率低下，从而导致利益相关者未来预期收益下降，甚至是偿债能力不足发生危机，从而产生的一系列风险。企业的风险是企业经营过程中，企業管理工作过程需要面对的现实问题，对于每个企业来说，风险都是客观存在的，风险的降低，只能是企业管理者采取一定的措施，但是并不能完全消除这些风险的发生。
（一）内部审计通过参与风险管理实现企业增值
1.加大审计目标与企业战略目标匹配度
要想使内部审计参与到企业的风险管理中去并实现有效的企业经营效益增值，企业应当对自身目标层次进行提升。从宏观角度出发，不仅可以使内部审计执行者保证单据合规、数值准确，而且还可以间接促进财务流程的优化和完善，节约成本，提升企业财务数据质量，促进内部审计增值特点的充分体现。
2.推动企业风险管理信息集成
内部审计作为记录和检查企业内部流程运行状况的一种工具，其审计结果得出的翔实数据和结论可记录、可验证、可参考，可以作为企业风险管理的信息基础。对此，企业应当根据自身情况投入一定资金用于内部控制系统的完善，安排专业技术人员为其制定和升级内部控制系统，实现各个部门通过向企业的内部审计模块输送信息，并结合企业内部审计所得到的信息集，形成一个集中化的、有组织的、真实度较高的企业内部风险管理信息库，有效控制和防范企业各项风险的发生。
（二）强化风险管理角度下内部审计的增值作用
1.内部规范增值作用
成熟的企业风控工作要求企业必须能够有效地控制自身内部的运作流程，从而保证企业的内部员工不敢违背企业流程来节省自身的精力投入甚至为自身谋求利益。而内部审计的实施在一定程度上能够确保企业在审计过程中了解和掌握各类指标的科学性、合理性，分析既定的目标与现实的运营结果的差异，进而掌控各个部门行为，有效遏制其违规操作情况给企业带来的风险。
2.流程纠偏增值作用
一些企业已经实现了规模化，内部结构具有一定的复杂性。通过内部审计能够使企业高层及时发现内部组织结构与组织目标之间存在的问题以及对组织资源的占用行为，将所有可能给企业带来损失的风险因素遏制在早期阶段，属于事前控制，对企业的价值增加具有十分重要的意义。
3.核实信息增值作用
企业内部审计工作顺利开展不仅能够获取企业实际运作状况相关材料，而且还能够通过对企业运作状况分析为企业投资者提供较为准确、全面、真实的决策信息，对企业做出正确决策有着积极作用。
结束语：
随着市场经济发展步伐的不断加快，我国各行业竞争日益激烈，加强企业内部控制管理是非常重要的。内部审计是企业内部控制管理的重要内容之一，是以企业内部人员和组织为主导的，以规范企业运营流程和内部人员行为从而降低企业的运营风险并以此给企业带来经营效益增值的内部控制措施，科学、合理开展此项工作对企业增值有着重要作用。本文就企业内部审计增值进行了深入讨论，论述了企业内部审计增值的现状，之后提出了几点完善措施并论述了三种增值的作用，并以世丰公司为例验证了内部审计的增值作用，为公司未来顺利发展，稳健发展奠定坚实基础。
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作者简介：徐家琪（1994-），男，汉族，江苏省徐州市人，硕士研究生。研究方向：审计内部控制。