管理会计在农村商业银行的应用
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【摘 要】管理会计是基于价值创造的管理活动，是银行精细化管理的重要工具。本文阐述了浙江农信管理会计项目的建设历程，通过分析浙江农信经营管理现状以及管理会计的价值，对浙江农信如何利用管理会计改变当前单纯依赖规模扩张的粗放式管理模式，转变为关注资产负债的组合优化、强调对净利差收益、资金成本、运营成本、风险成本等进行专业化管理的精细化管理模式进行了思考。
【关键词】农商银行；管理会计；精细化管理
一、银行管理会计概述
银行管理会计，简单地说，就是为＂管理＂服务的会计。是商业银行为了实现内部精细化管理，降低成本，提升盈利能力，通过对财务、业务数据及其他相关数据的收集、加工、整理和分析，由管理会计系统生成各维度分析报表，用于商业银行业务活动的预测、规划、控制和考核，为商业银行提供决策支持信息。
二、新常态下农村商业银行面临的挑战
首先是利率市场化改革深入。20世纪90年代以来，我国利率管制逐渐放松，通过10多年的发展，我国的债券市场利率，都已基本实现了市场化定价；随着2012年的两次不对称降息，人民币存、贷款利率浮动空间也进一步放大，标志着人民币利率市场化已迈出实质性步伐。2015年10月24日起，人民银行不再对金融机构设置存款利率浮动上限，利差管制时代已基本结束，银行很难继续坐享政策性利差了。在当前利率市场化环境下，银行同业间竞争加剧，银行业利差收窄明显，盈利能力受到严重考验。财务数据显示，农信系统的净利差不断收窄，利润增速下滑。自2015年度净利润首次出现负增长后，2016年出现了营业收入同比负增长的情况。
二是银行综合化经营趋势越来越明显。客户需求的多样化、个性化，要求我们银行提供综合化的金融服务。科学地细分市场，把握好自身的定位显得尤为重要。
三是金融脱媒加剧，传统经营模式受到冲击。部分企业的融资需求从银行信贷转向债券、上市IPO和配股等方式。另外，随着互联网金融、民营银行等兴起，导致农商银行传统业务利润空间压缩，利差收入占比下降。
四是监管趋严，资本管理难度增加
监管部门的监管标准也在不断提高。2016年，央行引入了宏观审慎评估（MPA）。MPA考核涉及多个方面，在资本充足率、杠杆率、流动性比率、拨备率等方面提出了更为严格的监管要求。2017年上半年将表外理财业务业纳入了考核范围，这就对银行的资本充足率提出了更高的要求。在这样一个多重约束的经营环境中，银行在内部经营管理上也遇到了诸多挑战。
在这一背景下，农村商业银行作为农村金融主力军，虽然近几年得到了快速的发展，但过去十年占据主导的规模增长模式将难以为继，现阶段内部管理水平难以有效应对外部经营环境的改变。为应对外部环境变化，提升精细化管理水平，浙江农信于2014年开始着手研究管理会计理念，考察分析了国内多家商业银行管理会计建设成功经验，2016年全面启动管理会计系统建设，该系统包括内部资金转移定价（FTP）、成本分摊及盈利分析（CA/PA）、资产负债管理（ALM）三个子系统。管理会计一期内部资金转移定价子系统于2016年6月试点上线，2017年在全省推广应用；二期成本分摊及盈利分析子系统于2017年6月底上线，计划于2018年全省推广应用；三期资产负债管理子系统于2018年试点上线。
三、银行管理会计在经营管理中的价值
第一，支持经营战略转型。在实际经营管理中，任何一家商业银行的资源都是有限的，如何利用有限的资源，调整发展策略，获得更高的回报，最大程度地推动业务发展，这是当前银行管理人员共同关心的问题。借助管理会计，农村商业银行可以深入分析和把握哪些区域、部门、产品、客户和客户经理正在为或者未来会为农村商业银行创造价值，优化资源配置，找到最合适的发展定位和转型方向。如：比如说内部资金转移定价子系统，可以实现机构、产品、条线、客户、客户经理各维度FTP利润分析；成本分摊与盈利分析子系统的应用更加广阔，在FTP的基础上，可以实现各维度的经济增加值（EVA）、风险调整资本收益（RAROC）对比分析，各维度成本、盈利情况对比分析。如通过客户维度，进行经济增加值（EVA）和风险调整资本收益（RAROC）指标组合分析。可以进行客户EVA和RAROC高低排名，挖掘潜力，判断优质客户，以此进行客户的分层分类。接着可对客户行为特征进行分析，从交易粒度着手，如产品渗透性、业务偏好，量化业务数据分析，为选择和制定营销方案提供参考依据。
第二，实现全成本管理。借助管理会计，农村商业银行可以将全成本视角由单一机构维度扩展到业务条线、客户、产品等多个维度，为加强成本管控进行科学评价和提供准确的依据。管理会计可以与全面預算体系对接，不仅实现成本的分摊，而且实现费用的预算、成本的规划；成本分摊建立在预算管理基础上，可及时发现预算偏离的原因，及时进行相应修正，与企业战略目标实现＂无缝对接＂；结合＂本量利分析模型＂，对机构或网点进行盈亏平衡分析，有利于机构或网点调整经营业务，增强成本效益理念，优化网点的绩效评价。此外，网点和客户盈利分析还能够支持以效益导向的网点考核，促进网点营销目标与全行整体利益的趋同。
第三，提升风险定价能力。随着利率市场化进程的不断推进，商业银行利差将逐步收窄，产品定价管理显得越发重要。虽然在实际中小银行往往采用随市定价法，但仍需要知道盈亏平衡点利率，这样才能准确衡量这笔贷款是否盈利或者盈利多少。借助管理会计，以FTP价格为基础，考虑其他必要成本，如运营成本、税务成本，以及风险成本和资本成本等，从而根据产品的不同风险水平实施差异化定价，提升产品定价与盈利能力。
第四，健全绩效考核体系。借助管理会计，农村商业银行可以通过多维度成本核算与盈利分析，精准衡量各机构、业务条线、客户经理到底创造了多少价值，为多维度绩效考核提供准确数据支持。在此基础上，农村商业银行才能构建以＂价值评价＂为核心的绩效考核体系。农信管理会计核算粒度至账户级，对每一个账户进行FTP定价，计算FTP利润，分摊各项成本。以最小单位的账户向上归集，可归集至任一维度，可评价任一维度的FTP利润贡献情况、EVA和RAROC。如客户维度、产品维度、机构维度、业务条线维度、客户经理维度等。对客户维度来说，由以往按规模论优向评价客户的FTP利润、EVA和RAROC转变，实现以规模、价值共同衡量客户对银行的贡献，能够有效实施客户精准营销；对于客户经理来说，客户经理名下所属客户的FTP利润总和即为该客户经理的FTP利润贡献，以FTP利润、EVA衡量客户经理的业绩水平，可以综合反映客户经理的对客议价能力和业务拓展能力，更加全面合理；而对负债产品和业务线来说，以往是很难评价负债产品、业务线维度的利润贡献情况的，现在我们也可以用FTP利润、EVA来衡量了，为银行推进事业部制管理奠定了基础。
四、管理会计在推广过程中存在的问题及应用的对策
管理会计在推广过程中存在较多的问题，如地区发展不平衡，经济发达地区银行间竞争激烈，迫切需要引入管理会计理念，提升精细化管理水平。杭州、绍兴、温州等地区部分行社甚至早于省农信联社，从2013年就自己着手开发管理会计系统。但是有些经济相对落后的地区，原先粗放的管理方式仍然有效，行社领导层并未感受到市场竞争带来的压力，对于管理会计的理念和系统应用并没有太强的意愿。二是专业人员溃乏，再加上部分行社计划财务部门人手紧缺。对于管理会计的应用心有余而力不足，只能停留在较浅的应用层次。有些行社往往依赖于省联社下发的应用指引，自身缺乏应用思路；三是省联社在管理会计系统建设过程中，源数据质量不高是一大难题。管理会计需要接入大量的外围源系统加工的数据用于分析和深加工，但实际开发过程中，外围源系统提供的数据质量不高、字段不能完全满足要求等问题较普遍，源系统改造及数据治理难度大，造成管理会计系统部分维度报表不够精确，影响使用效果。
管理会计是实现内部精细化管理水平，提升持续盈利能力的重要工具。为充分发挥以价值经营为导向，构建以EVA、RAROC为核心，覆盖规模、价格、收入、成本、利润、效率等全要素的管理会计核算分析体系。在推广应用过程中应做好以下几个方面：
（一）完善组织保障
农村商业银行应建立以高管层下设的资产负债管理委员会为最高决策机构、以计划财务部门或资产负债管理部门为日常管理部门、以计划财务部门牵头成立的定价协商小组为非常设议事机构的内部资金转移定价组织体制，制定内部资金转移定价管理制度、政策，包括产品定价协商小组成员职责、各管理部门职责、定价流程、调整项审议流程、日常操作規则、考核机制以及结果分析要求等。
（二）完善日常运行机制
资产负债管理委员会可采取定期例会+专题会议等会议形式。资产负债管理委员会按需对全行资产负债结构、利率风险、流动性风险、资本管理等事项进行决议，定期（或按需）对全行社的资产负债FTP利润创利情况、机构、产品、期限等维度FTP利润创利情况进行分析，得出分析结果并在全行公布，引导支行业务导向。定价协商小组定期对全行的资产负债定价规则表、调节项进行梳理，采用更适合本行实际情况的定价方法和调节项，得出合理的定价结果契合行社业务导向。
（三）强化数据治理，提高基础数据质量
一是优化系统取数源，提高数据质量。针对管理会计系统需求，加强与源系统的沟通对接，提高源系统的数据质量，以及提高源系统数据字段对于管理会计系统的满足度。二是加强初始录入数据质量管控，明确各系统录入数据的质量要求，减少手工记账方式。同时，对于需要补录的业务数据，完善手工补录数据操作流程，确保双人操作、换人复核，保证手工补录及时完成，数据准确。
（四）加强人才队伍建设
金融机构之间的竞争，归根结底是人才的竞争。农村商业银行当前实施管理会计的难点之一正是管理会计专业人才的缺乏。因此，要加强人才队伍建设，进而整体促进管理会计先进理念的形成。首先，要通过人才引进的方式，吸引更多的管理会计方面的优秀人才加入到农村商业银行的队伍中来。其次，要增强管理会计方面的培训，既要提高员工对于管理会计建设重要性的认识，又要增强管理会计应用层面的专业技能，从现有员工中挑选好的苗子，培养管理会计队伍。三是，在日常工作中，高级管理层要善于引导各经营单位在各项业务经营与管理活动中树立正确的精细化管理理念，鼓励他们努力成为管理会计的实施者，将管理会计逐步应用到日常经理管理中。
（五）明晰责任中心的划分，逐步引入考核机制
构建稳定和清晰的责任中心是有助于农村商业银行建立稳定可靠的管理会计系统，保证系统稳定运行，减少运行成本，也有助于责任中心经营的常态化和长期化。在保持现有考核体系基本稳定的前提下，应将管理会计结果逐步纳入考核，先让各分支机构慢慢适应并接受新的考核体系，再逐年加大考核指标比重。
【参考文献】
[1]陈肖文东，2011，管理会计在商业银行的应用研究，《中央财经大学学报》
[2]杨蒙蒙，2013，管理会计报告在我国商业银行的应用研究，《西南财经大学》