从报表中识别企业纳税风险以美的为例

　　【摘 要】财务报表中涉及到税收风险管理的指标很多，本文具体从以下数个指标入手进行分析，以美的为例分析税收风险。首先是对公司的涉税财务指标入手，从偿债能力、营运能力和盈利能力指标入手，分析各个指标可能存在的纳税风险点，然后结合美的12年-16年的数据进行简单的纳税风险分析。
　　【关键词】财务报表；财务指标；涉税风险
　　（一）偿债能力指标
　　首先从偿债能力指标入手，偿债能力是企业能够如期偿还债务的能力，其中涉税指标这方面的财务比率有以下几个：
　　1.流动比率：流动比率=流动资产/流动负债*100%。流动比率彰显着企业的偿债能力，主要是通过横向分析，通过比较该企业与同行业的平均流动比率，若分析的企业的比率明显低于同行业平均值，则可能存在涉税风险，企业申报纳税的申报额就会偏低。
　　2.速动比率。计算为（流动资产-存货）/流动负债*100%，通过公式可以看出，速动比率相较于流动比率多扣除了存货，如果速动比率和流动比率之间的差异很大，说明企业的存货很多，则需要对企业的存货进行排查，如果发现企业存在着销售货物漏记收入这种情况，就属于偷税漏税的现象[1]。
　　美的16年-12年的流动比率为1.35，1.30，1.18，1.15，1.09；速动比率为1.18，1.15，0.98，0.88，0.83。流动比率是采用的流动资产作为分子，而是速动比率则扣除了存货之后作为分子，但是通过对比5年来的趋势，流动比率和速动比率变动比率一致，但是通过观察近5年来财务报表，发现存货在15年的时候存货是五年来最低，相比较14年、16年均少了50w，除此以外流动资产中占比较大大的应收账款是15年也很低，流动负债14、15年没有发生大波动。但是流动、速动比率却没有发生重大波动而且变化趋势保持一致。调查报表发现，企业应收账款的贷方存在预收账款的问题，发出货物却没有反映到销售收入和计提销项税金上。美的可能存在偷漏税的风险。
　　（二）营运能力分析
　　二是从企业的营运能力入手，主要是依靠各项资产的周转率分析。
　　1.总资产周转率（次）。计算公式=营业收入净额/平均资产总额。如果在企业销售收入变动不大的前提条件下总资产周转率变动幅度却很大，这就值得关注：一是可能部分销售折扣不符合规定，二是可能存在本期固定资产报废、存货损失、资产捐赠等因素。
　　2.流动资产周转率（次）。计算公式=营业收入净额/平均流动资产总额。在对该项指标进行分析时，主要结合营业收入、行业利润率、行业税负率[2]，探究出企业是否存在少计收入、或有不符条件的销售折扣销售折让、本应作为视同销售纳税却没有记作收入的现象。
　　3.存货周转率（次）。计算公式=销货成本/平均存货余额，存货周转率体现着存货周转速度的快慢，反映着企业购产销之间的平衡效率关系，存货周转率越高代表着存货能变现的能力越强。在对该指标进行分析时，要与营业收入变动综合分析，若是营业收入没怎么变动，但是营业成本（其中存货变化较大）出现了大幅度波动，可能因为成本结转不正确，或者是有些关于存货的视同销售问题并没有记作收入：例如以存货捐赠、分配、投资等。
　　综上，通过对总资产和存货周转、流动资产周转情况的分析，大致可以推测出企业销售能力是否在增强，推测出多少的销售收入应该缴纳多少的税收。企业如果销售收入在每年上升的情况下纳税额却在减少，则企业可能存在纳税风险問题，可能存在着少计收入多列成本费用的状况。
　　4.应收账款周转率：应收账款周转率的数值越小对企业越不利，代表企业短期偿债能力就越差。在税收风险管理上，该项指标可以反映企业应收账款的税收问题，如果企业报表上应收账款的数额很大但是纵向比较每年的应收账款周转率变化却很下，需要去查阅企业的年报或审计报告，查看是否存在连续几年都挂在账上的企业却没有计提坏账准备的应收账款，导致申报企业所得税时就会出现亏损现象[3]。
　　2016年-12年美的总资产周转率为1.06，1.11，1.3，1.31，1.15；流动资产周转率为1.49，1.54，1.87，2，1.77；存货周转率为8.87，8.06，6.99，6.5，5.35；应收账款周转率为13.35，14.03，16.39，13.6，10.38；美的的总资产周转率和流动资产周转率近4年来是趋于降低的趋势，营业收入每年趋于上升的趋势，说明美的营业收入的增长率没有赶上资产投入的增长率，存在着资源投入浪费的现象，但是存货周转率在每年上升，说明存货的周转速度在加快，变现能力增强。在应收账款的账龄分析中，美的所有应收账款中，超过一年以上的应收账款占了应收账款的21%；在应收账款管理中，美的对坏账准备的计提极其不合理，一般来说账龄大于3年的应全额计提为坏账准备，但是美的只设置了50%的计提比例；此外美的没有对坏账准备额给予核算，坏账准备经常出现为0的情况。由此判断美的可能存在为了粉饰报表而不计提坏账准备，存在纳税风险的状况。
　　（三）盈利能力指标
　　三是从盈利能力分析，分析其中的相关指标。
　　1.总资产报酬率反映企业资产获取报酬的能力。总资产报酬率计算公式里代表收入水平的指标是利润总额，反映着企业的盈利能力以及产品的增值率情况，故可以将总资产周转率结合增值税税负率、投入产出分析指标、营业利润率等综合分析，由此得出企业增值税、企业所得税负担率是否与总资产报酬率相匹配。不相配的时候需要去探究企业是否存在税收风险。
　　2.销售毛利率是指销售收入扣除各项成本费用后占据销售收入的比例，这项指标扣除了企业的成本费用来反映企业的盈利能力，销售毛利率指标的大小可以反映出成本费用在收入中的占比，可以帮助税务机关及时发现企业是否有虚报或隐瞒销售成本这些问题。在税收风险分析中，可以将其与企业所得税负担率等结合使用。一般情况下，销售毛利率和所得税税负率以及应纳税额都是同方向变动的，如果存在异常，则需要去探究收入中的原因，是否是因为退税免税等优惠措施的存在，若企业收入没有享受到优惠政策则有必要去探究一下企业的纳税风险。
　　3.成本费用利润率是指营业利润在成本费用总额中所占的比例，比率越高说明企业的经济效率越高，成本费用控制的较好，管理能力较强。在分析该项指标时可以与投入产出率进行分析，如果成本费用较高，但是投入产出率是很平稳的状况下，需要去探究企业是否存在多列成本费用以少纳税的情况[4]。
　　美的16年-12年的总资产报酬率为18.17，20.56，19.48，18.93，16.75；销售毛利率为27.31，25.84，25.41，23.28，22.56；成本费用利润率为13.23，12.74，10.85，8.85，8.02。家电业在面临竞争的市场，需求日益饱和的情况下，制造业5年利润下降近5成，美的仍然保持每年成本费用利润率的增长，销售毛利率的增长，需要对美的进行仔细的成本费用以及收入的探究。
　　【参考文献】
　　[1]许勤.浅析常用财务指标在税收风险分析中的应用 [J].中国乡镇企业会计，2013（01）
　　[2]张梦雅..以识别税收风险为导向的企业财务报表分析研究[J]. 时代金融 2016（12）
　　[3]杨自清.财务报表分析在税收风险管理中的应用研究[J]经贸实践，2017（6）
　　[4]皮路.基于财务报表分析的税收风险管理研究[J]商，2016（9）