医院会计制度改革探究

　　【摘 要】2017年10月，财政部公布相关文件，旨在针对行政事业单位，进行会计制度改革，该项改革涉及许多事业单位的会计科目和报表，自2019年1月1日起正式执行。会计科目的调整属于系统性的调整，波及范围广、工作量大，各单位需要及时地做出调整，该项政策才能得到有效的普及。距离该项政策正式执行还有接近半年的时间，各事业单位需要提前做好会计制度改革的衔接工作，从而使这次政府会计制度改革有效推行。本文将视角落在医院这一事业单位上，由于医院工作具有的特殊性，其会计工作也会与大众企业的日常会计工作有所不同，这使得医院会计工作具有特殊性。本文通过列举政府会计制度改革对医院会计科目的具体影响，以此发现当前医院会计工作的不足之处，从而针对各项影响提出对应的衔接准备工作，以此呼应政府会计制度改革。
　　【关键词】医院；会计制度；改革
　　一、改革对医院会计制度的影响
　　（一）核算角度
　　根据会计基本原理，会计核算中有两种制度，一种是权责发生制，另一种是收付实现制。权责发生制指的是企业对收入和费用的确认的根据并不是以实际收到收入或者支付费用的时间点为准，而是以本期是否应该接受收入或者支付费用为记账依据。即本期应当接受该项收入，即使实际上并没有收到某项收入，但该笔收入于本期应当计入科目，则必须对该笔收入进行记账。对于某笔费用的计入规则也是如此。而收付实现制的规则恰好与此相反，该制度更强调实际收入或支付的原则，即实际收到某笔款项时才会计入账目，即使该款项在当期不应该计入；实际支出某笔费用的时候才会计入账目。由此可知，这两项制度的计入规则是相对的。大部分企业记账时会选用其中一种制度，而政府会计制度改革使医院会计制度中同时存在这两项核算制度，这样的好处是兼顾了两种制度的有点，记账时更有效率。这两种制度在会计实务中有所体现，例如在病人看病时，需要预先支付一定数额的费用，这种医院会进行两种方式的记账，一种就是基于权责发生制，不确认收入，等到病人看病结束，已经支付费用时才确认；另一种就是基于收付实现制，在病人预付时就已经确认为收入。对于这两种方式，需要做出两种账目。这种双原则的情况，还体现在医院会计制度中引入了权益法核算。这种方法往往是在上市公司报表中大量运用，当某个公司通过持有另一个公司的股权，从而对那个公司产生重大影响时，会运用权益法的要求，即使确认股权投资的份额。当被持有公司发放股利或者增加净资产时，该公司就会相应的减少或增加长期股权投资的份额，这就是权益法的体现，从深层意义上说，就是权责发生制的体现。与之相对的就是成本法，在这种方法下，并不会根据被持有公司发放股利或者净资产变动而相应变动长期股权投资科目，它类似于权责发生制。之前的医院制度中没有引入权益法，现在加入这种方法后，对于会计处理又是一种全新的思维模式。
　　（二）账目角度
　　对于会计科目的变化，要从两个角度进行讨论。第一个角度是从财务会计的方向去看，存在精简的情况，例如不具体讨论所收到的账款的来源，将其统称为应收账款，而之前医院会计制度中存在细分的情况。除了精简的情况，还有细化的情况，例如从税务的角度来看，增加了＂应交增值税＂的科目，将税法和医务相结合；还将会计准则中的谨慎性原则融入医院会计中，增加了＂预计负债＂这项会计科目。以上是针对资产类和负债类会计科目的调整，同样的调整，还存在于收入、费用等科目，在此就不一一列举，因为这些科目的变动属于小范围的调整，对于医院会计人员的工作量并不大。
　　除了财务类科目有调整外，预算类科目也有相应调整。与财务类科目的调整类似，出现了精简的情况，例如不再细分医疗收入和科教收入，而是将二者统一计入事业预算收入中。在成本支出方面，不再细分医疗业务成本和科教项目支出，而是将它们计入事业支出。这些调整都属于科目之间的细微调整，需要医院会计人员给予足够的关注。
　　（三）财报角度
　　正常情况下，医院财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。根据政府会计制度，医院会计报表需要增加企业合并报表。合并报表是将企业所能控制的子公司全部纳入其中，使得子公司的资产、负债情况得以在报表中体现。合并报表的编制是有很大难度的，即使是一些经验丰富的会计人员，在遇到合并报表分录处理时，也会遇到很多难以理解抵销措施。特别是在最后，需要抵销被持股公司的股本、盈余公积等所有者权益类科目时，涉及到比例问题和理解问题，很多工作人员并不理解为什么要进行抵销。同时，在抵销之前还要先进行分录数值的调整，这些步骤需要会计人员熟练的理解和运用，这无疑增加了医院会计人员的工作量，也是对他们专业素质的考验。因为合并报表的编制常常出现在上市公司的会计处理中，对于医院的会计工作人员，很少会遇到这些实务，因此，医院工作人员需要做好思想准备和再学习的心理准备。
　　二、医院的应对措施
　　（一）加强医院会计工作人员素质
　　前文已经提及，政府会计制度的出台导致医院会计制度需要同时执行两套记账方法，即权责发生制和收付实现制，这对医院会计人员的专业素质提出了更高的要求。工作人员必须熟练掌握两套会计记账原则，有条不紊的对一笔医院业务进行双向记账。因此，相关会计人员在日常工作中需要得到足够的培训，医院可以作出会计人员的培训方案，例如请当地高校会计或财务管理的老师，对医院会计人员进行定期培训和考核，以此达到要求，从而尽快衔接政府会计制度。
　　除了加强员工专业素质外，员工的心理准备也很重要。每当工作制度调整时，员工往往存在抵触情绪，这种负面情绪看似正常，但危害极大，因为人的行为受到主观情绪的支配，总是心存抵制情绪，即使个人能力很强，在学习新的会计知识的时候也会缺乏应有的效率，从而阻碍会计制度的改革。因此，各大医院需要重视员工的心理疏导，在改革时尽量通过稳定的方式，潜移默化的使员工在心理上接受变革，增加主观能动性。
　　（二）加强系统开发
　　前文已经提到，医院会计制度需要适应双重记账方法、双重标准，由于当前会计实务已经实现了电子化，有着通用的会计软件，这就涉及到会计软件和系统的更新和升级，特别是对会计工作提出高标准的时候，需要强大的软件系统的支持，如果在软件开发方面出现缺陷，即使拥有高素质的工作人员，也无济于事。因此，全国各地政府需要投入大量资金来支持会计软件的开发、维护、更新，提升会计业务处理的效率。系統的开发不仅仅需要计算机专业的人才，也需要会计专家，因此，开发软件时，尽量让会计专家和编程专家进行深入交流沟通，例如开展专家研讨会，从而使软件开发变得有效率。
　　（三）进一步规范医院会计实务
　　上文提到，医院会计制度中引入了预算管理，这是一项重大的突破，由于各大医院之前并未涉及预算管理，因此在这项政策的推广上肯定存在不足之处。最重要的是，预算是对未来账目的规划，而财务会计往往是基于历史成本进行记账，因此，二者思维方式截然不同，这会使得会计工作人员并不具有积极的预算意识，也就不会具有相应的预算管理素质，使得工作上存在很大难度。医院需要在思想上对会计人员进行提醒，培养工作人员的预算意识，认识到预算与历史记录同样重要。然后组织员工对会计预算方法进行学习，并将这些方法运用到实务中去，从而做好衔接工作。