医院财务收入票据内部控制研究
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【摘要】 随着医疗卫生事业的高速发展，医院规模不断扩大，医院的收入来源主要为业务收入。医院要规范运营行为，有效控制运营风险，必须加强财务管理。财务收入票据内部控制管理是现金收入管理的闸口。因此，在医院财务管理工作中，应不断完善和改进收入内部控制，加强财务票据管理。文章着重分析了三级医院财务收入票据的关键内部控制环节。
【关键词】 医院;财务票据;收入内部控制
【中图分类号】 F233 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2019）04-0095-04
近年来，随着新农合、职工医保、居民医保政策的全面实施与推进，医院的业务收入与货币资金流呈现出快速增长趋势，规模不断扩大。货币资金管理，首先要抓好货币资金的入口管理，特别是要秉承医院的货币资金流入必须由票据支撑这一原则，抓好货币收入环节的内部控制就等同于抓好票据的内部控制。目前医院的财务票据数量和种类在不断增加，财务收入票据管理工作日益重要。医院财务票据是医院业务收入最为直接的反映，是医院货币资金流入的直接体现，只有重视并做好财务收入票據内部控制管理，才能改善并提升医院财务管理水平，保证医院运营的真实合法。只有健全财务票据与货币收入内部控制管理制度，才能提高医院的工作效率和财务管理水平。
一、医院财务收入票据内部控制关键环节
（一）门诊收入内部控制管理。
1.门诊患者在交费后，医院应向其提供门诊医疗专用发票，同时在发票报销联、检查、治疗申请单上加盖医院门诊收费专用章。各检查、治疗科室审核无误后开展检查、治疗。内部控制流程如图1所示。
2.收费人员分项目汇总当班收入，填制门诊收费交款报表一式三联，并与门诊医疗费用结算收据存根联和现金相核对，核对无误后于当日或次日早上交收款出纳审核收款。收款出纳审核无误后，财务出纳根据收款出纳上报的收入票据和解款单登记银行存款日记账，登记完毕后将所有票据转制单会计审核制单。收款出纳复核各收费人员的上缴款后签字确认，收入制单会计复核交款汇总单，当日款项必须全额存入银行。在内部控制审核中需要注意的是：（1）汇总日报表与收费人员个人日报表是否相符。（2）收费票据收入合计与个人日报表金额是否相符。（3）退费收据手续是否齐全，票据三联是否齐全。（4）医保及银联刷卡明细合计与报表数是否相符。（5）票据管理员根据门诊收费票据存根进行票据核销。如图2所示。
收费人员在领用票据时应仔细验收票据，检查票据是否连号，印刷是否清晰完整，以保证票据的正常使用。门诊收费专用章由门诊收费人员各持一枚，各收费人员应严格管理和使用，禁止相互串用。收款出纳复核签字时，需保证票款一致，做到账账相符、账实相符。医院每1—2个月应对门诊部财务情况进行抽查比对，发现长款时，应找出原因，上交长款;发现短款时，应由负责人承担数额差异，查明原因，处以相应处罚。门诊部收费系统的关键风险控制点为收费系统运行效率和信息资源与数据安全。
（二）住院收入票据内部控制管理。
1.患者入院环节内部控制管理。对已开具住院证的患者，住院处验明有关证明函件后，详细登记住院登记簿等，根据病种病情向患者收取一定的预交金，并开具住院患者预交金收据一式三联，一联退患者做出院结算用，一联交结算出纳报账用，一联存根，同时登记住院患者费用分户账。患者持住院证、交款收据、病历首页到入住科室住院处护士站办理住院相关手续。相关流程如图3所示。
2.住院患者医药费用内部控制管理。住院患者住院期间产生的医药费用，由科室护士处理班严格依据医嘱，凭护理部、检查科、功能科室送达的记费通知单记账。住院患者药品费用由各药房凭＂处方笺＂记账，病区护士站负责医药治疗费的记账工作，检验科负责检验项目费用的记账工作，医技科室负责计入本科室检查的记账工作，手术室负责手术费项目的记账工作，相关科室依据执行操作科室的原则，谁执行、谁计费。记账后的记账凭证须加盖记账人印戳，无印戳的一概无效。计算机计费的项目，药品费由主管医生下医嘱，护士站执行医嘱，然后由执行护士到住院药房取药，或是由药房的工作人员根据医生工作站的医嘱并计费后下送到临床科室。病区护士站每日向住院患者提供＂住院费用一日清单＂，各护士站、检查治疗科室、药房、住院处工作人员如发现住院患者费用漏记、少记、重记，务必及时补记、更正。住院处专职退费人员进行退费处理，患者出院前护士站进行患者费用核对工作，因工作疏忽给医院造成经济损失的由负责人赔偿，视情节轻重处以相应处罚。住院患者医药费用内部控制流程如图4所示。
3.出院患者医药费用内部控制管理。结算出纳应逐日序时登记现金日记账，做到日清月结、账实相符。每日按时足额将患者预交款和出院患者费用汇总交收款出纳。收入核算会计和收款出纳审核无误后，应在患者预交款汇总表、住院医疗费用汇总交款单上签章，并向结算出纳退还一联作为收据备查。如下页图5所示。
在住院结算管理流程中，应确保患者登记信息和身份证信息一致，包括姓名、年龄、性别、近亲属信息或其他个人信息，并由患者签字确认。患者在住院治疗期间，功能科室、检查科在日常记账时，应避免多记、少记、漏记和重记等错误。患者在出院前，护士站在进行费用核对时，应按表单逐一核对，不允许错收、漏收和多收、少收。虽然医院现多使用会计信息化软件，但也应定期对财务票据进行手工核对，以保证医院会计核算与收入票据的真实性、合法性，确保票据使用的合规性。
二、医院财务票据管理内部控制
票据是指医院自制的和从财政部门购进准备为其服务对象开具的，证明服务对象在医院接受服务的有效凭证以及医院购回的银行付款凭证，主要包括门诊挂号收费发票、住院收费发票、住院患者预交款收据、内部收据、行政事业性收费票据、现金支票、转账支票、各类银行汇款凭证等。医院的财务票据由专人管理，每会计月度由票据管理员对票据的购、存、领、销等情况进行统计，财务部门主管负责实施票据购、领、存情况的监管。医院财务票据管理流程主要分为四部分：申购、库管、领用和使用、核销。
（一）申购环节。财务部门票据管理员负责医院使用票据的购买事宜，在票据到达最低库存警戒线时，按财政部门的规定及时办理购票手续，对于购买的新票据要进行审验、对号，检查票据的质量、完整信息等情况，做好票据的库存管理工作。
（二）库管环节。票据的保管是非常重要的，医院应设置专门的票据保管室，保管室应符合库房管理的基本条件，确保合适的温度、湿度，做好防火、防盗等措施。库房应设有专门的登记簿，由专人管理，严格发票的出入库制度。
（三）领用环节。票据的领用环节主要是做好登记和发放，根据票据种类不同，领用方式也有所不同。门诊收费票据（机打票）由收费人员本人按整箱领取，登记领用起止号码、领用日期、数量。门诊收费票据（手工票）由收费人员领用，一般限领一本，以作为出现临时情况时使用。出院结算票据、预收款票据由住院处组长统一按整箱领用，登记起止号码及领用日期、数量。出院结算票据（手工票）由住院处组长领用，登记起止号码及领用日期、数量。行政事业单位资金往来结算票据、内部收据由制单会计限领一本。其他职能科室由于工作需要使用医院内部收据的，限领一本，并限期连同所收款项及存根一并交财务部门。
（四）使用环节。收费人员领用的票据禁止撕毁、变卖、相互借用，作废票据应三联单粘贴齐全随存根上交财务部门，不得随意摆放。门诊收费票据交收款出纳按照当日收入日报表起止号和金额审核、登记。出院结算单据交预收款出纳，根据住院收入日报表票据使用起止号审核、登记。收款出纳将审核后的门诊收费票据和出院结算单据交财务部门，由专人分别进行审核销号。行政事业单位资金往来结算票据及医院内部结算票据由专人逐一登记销号。
（五）核销。对于收费人员上交的已使用过的票据，票据管理员要与出库领用单据进行核对，逐笔核销已经使用过的票据，对使用过的票据和作废票据分别装订成册，放入专用纸箱封存盖章，每2—3年对确认需要销毁的票据，由当地财政部门监督销毁。
财务收入票据岗位内部牵制关系如图6所示。
三、票据与收入管理的关键环节控制
（一）收入票据结算内部控制。当日发生的各项费用要当日入账并及时结算，门诊部收款出纳和住院报账员应于当日17时汇总当日收入，编制收入情况汇总表。医院收款部门应于当日下午前将款项存入银行，于当日或次日早上连同原始收款凭证交于财务部门。
（二）医院退费控制。医院要制定退费管理制度，严格三级审核，即收费人员自我审核、挂号收费处负责人审核、财务部门审核负责人审核，财务部门应严格监督审核，及时反馈。发生退费时，需逐笔审核原始收据、检查治疗申请单、信用卡小条等原始付费凭证是否齐全，医师、药师、医疗和财务部门相关人员及患者签字是否齐全。已完成检查治疗取药的收据是不能退费的，因药品属于特殊商品，在包装、质量、外表受损的情况下不允许退费。
1.门诊退费内部控制管理。门诊患者发生退费时，由就诊科室主任或护士长签字后，在票面上注明退费原因，由门诊收费处负责人签字退费，对隔天（第二天）以后患者要求退费的，除了签字流程外，需要到财务部门退费，不能直接在门诊收费处退费。退费发票三联必须齐全，记账联、存根联和收据联缺一不可。
2.住院患者退费内部控制管理。各科室护理行政班负责处理住院患者的退费工作，建立专门的退费登记簿，对患者退费进行处理。退费需说明原因，并经护士长同意，保证住院患者费用计费准确、及时、完整、不出错。
（三）应收及预收医疗款管理控制。医院的应收账款管理是非常重要的，对资金的占用容易造成医院财务资金短缺，要对这一薄弱环节加强控制，保证医院资金的正常运行，防范财务风险。医院应建立催收制度，对逾期未收回的款项及时分析原因。设置总账和明细账，明细到个人，借助信息系统加强对账，确保账账相符。患者在办理入院手续时，医务人员应明确告知家属患者的身体状况及预计花费，及时通知欠费情况，以便及时缴纳预交金。医院应按照新会计制度的要求每年按期计提坏账准备。
（四）加强信息化建设，防范信息化系统风险。医院的财务管理已进入信息化时代，在日常的票据申购、领用、使用管理、核销以及监管过程中，工作人员都是使用计算机进行日常操作，减少了人为操纵因素，有利于票据管控工作水平的提升。医院应完善票据信息化管理，建立计算机数据维护系统，定期对医院信息系统进行检查与维护，加强对财务会计信息文件储存、保管和网络安全的控制，严防系统漏洞，同时应明确授权与分工，员工之间的计算机操作权限应相互牵制，嚴禁更改相应的权限设置。规范信息系统的开发、运行和对系统的维护流程，建立严格的用户管理制度。
（五）完善票据管理制度，加大医院票据审核力度。建立医院票据管理制度，使员工加强对票据制度的认识，将制度落到实处，票据管理员和稽核会计应每月定期或不定期检查票据使用人的票据使用、核销、登记情况，使员工有充分的票据管理与风险防控意识。S
【主要参考文献】
[1] 卢慧.简论医院票据管理与内部控制[J].行政事业资产与财务，2016，（12）.
[2] 张福兰.公立医院规范收支与财务内控管理研究[J].财经界，2017，（22）.
[3] 陈林.从成本管理到价值再造——医院精准化成本管控探讨[J].商业会计，2018，（24）.