企业产品毛利率变化分析方法探讨
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【摘要】 作为集团化公司需要准确掌握每个子公司报告期产品毛利率较基期产品毛利率、实际毛利率较预算毛利率的变化情况，来确定对集团整体盈利能力的影响程度。文章结合南京k公司财务报表，从产品类别毛利率变化、单个产品毛利率变化对企业产品毛利率变化分析方法进行了探讨。
【关键词】 产品毛利率;毛利率变化分析方法;业财融合;成本管控切入点
【中图分类号】 F234 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2019）06-0106-03
企业产品毛利率变化分析，目的是通过大量财务数据挖掘数据背后深层的业务原因，借助数据快速找到关键产品成本管控的切入点，便于业财快速融合，促使财务管理变得更加精准和高效，并将风险事项及时向企业管理层和业务部门传递，使得降本增效措施得以落实，为企业管理经营决策提供依据。本文结合南京k公司财务报表，对企业产品毛利率变化分析方法进行探讨。
一、产品毛利率变化分析方法一：连环替代分析法
连环替代分析法，又称因素分析法，是指在分析某一因素变化时，假定其他因素不变化，分别测定各个因素变化对分析指标影响程度的计算方法。
报告期（实际）产品毛利率较基期（计划）产品毛利率下降或上升，众所周知是由单位销售价格、销售权重（结构）、单位销售成本变化所致，可是毛利率变化的程度如何量化呢？
（一）所有产品毛利率变化情况（见表1）
（二）分类别的产品毛利率变化情况
（4）
从分类别产品报告期毛利率较基期毛利率变化情况来看，销售权重的变化使得综合毛利率上升了0.6个百分点，销售毛利增加366万元。同理计算出A2类产品、A3类产品、A4类产品及A5类产品毛利率及销售权重的变动对综合毛利率的影响及影响毛利的金额。详见表2。
（三）A1类产品报告期毛利率较基期变化情况
按上述毛利率分析方法，进一步剖析A1类产品毛利率变化情况，A1类产品报告期毛利率较基期毛利率下降3.03个百分点，主要是毛利率较高某产品占A1类产品销售收入比重从基期的21.52%下降至报告期的15.83%，同时其毛利率也有所下降，使得A1类产品的综合毛利率下降了2.63个百分点。发现A1类中某产品销售权重由基期的8.72%下降至报告期的8.41%，同时其毛利率也有所下降，使得A1类产品综合毛利率下降了1.46个百分点，发现A1类中某产品销售权重由基期的3.00%下降至报告期的2.53%，同时其毛利率也有所下降，使得A1类产品综合毛利率下降了0.46个百分点，发现A1类中某产品销售权重由基期的17.00%上升至报告期的21.00%，同时其毛利率略有所下降，使得A1类产品综合毛利率上升了1.21个百分点。
二、产品毛利率变化分析方法二：差异比较分析法
差异比较分析法是指通过对报告期（实际）与基期（预算）指标的变化进行对比，并结合因素分析法计算出财务指标值变动大小的方法。
报告期（实际）产品毛利率较基期（计划）产品毛利率下降或上升，主要是由单位销售價格、销售权重（结构）、单位销售成本变化所致，可是售价、销售权重、销售成本影响的程度如何量化呢？
（一）所有产品毛利率变化情况
为便于分析比较，选取了7种产品，明细情况见表3。
从表3看出实际销售毛利为83.06万元，较预算毛利99.50万元减少了15.90万元，实际毛利率为32.66%，较预算毛利率33.44%下降了0.78个百分点。
（二）销售数量、销售价格及销售成本变化影响毛利
按公式（5）和公式（6）分别计算得出销售价格变动减少销售毛利5.58万元，单位销售成本变动减少销售毛利1.38万元，单位毛利变动减少销售毛利6.96万元，销售数量及销售权重的变动减少销售毛利8.94万元（27.1460-18.21）。上述因素综合影响使得销售毛利下降了15.90万元。详见表4。
三、产品毛利率变化分析方法三：单个产品毛利率替换分析法
单个产品毛利率替换分析法是指利用因素分析法，对每个产品影响毛利率的销售数量（销售权重）、售价、单位成本分别计算其影响程度，从而揭示并量化出销售结构、售价、成本对综合毛利率的影响程度。
（一）销售数量及销售权重变化影响毛利
对预算各项指标，首先用实际数量替换预算销售数量后，因销售数量及销售权重的变化，减少销售毛利额为8.94万元（261.55-170.99-99.496），替换后的毛利率为34.62%，较预算毛利率33.44%上升了1.18个百分点。具体见下页表5。
（二）单位售价变动影响毛利
对预算各项指标，在上一步骤用实际数量替换预算销售数量后的基础上，再进一步用实际销售单价替换预算销售单价，因销售价格的变化，减少销售毛利额为5.58万元（255.972-170.99-261.5500+170.99），替换后的毛利率为33.20%，较销售数量替换后预算毛利率34.62%下降了1.42个百分点。具体见下页表6。
（三）单位成本变动影响毛利
对预算各项指标，在前一步骤的基础上进一步用实际单位成本替换预算单位成本，因单位销售成本的变化，减少销售毛利额为1.38万元（255.972-172.37-255.972+170.99），替换后即为实际的毛利率32.66%，较前次替换后预算毛利率33.20%下降了0.54个百分点。详见表7。
四、业财融合，快速找到成本管控切入点
无论采取哪种分析方法，目的是快速发现低毛利、成本差异较大物料，为了在生产阶段及时进行风险事项预警，实际中可按生产量计算产品毛利率进行毛利率变化分析。
通过对上述产品毛利率变化分析，发现A1类中某种产品成本上升影响到毛利，产品毛利率下降的原因主要是成本上升及汇率的变化（人民币升值的影响）所致。财务部门应及时向管理层及业务部门汇报并传递毛利率变化及影响程度，对于成本上升，需业务部门协同财务部门按产品BOM结构清单分析材料成本较高的原因，进一步协同分析人工成本及制造费用影响原因，提高劳动生产效率，在保证产品质量的前提下，从技术、工艺及采购角度采取降本措施。对于汇率变动，要加大风险防范意识，采取相应的规避措施。
五、结论
本文利用连环替代分析法、差异比较分析法、单个产品毛利率替换分析法，从多个角度对产品毛利率变化进行了分析与论证计算，由计算结果得知某一类别产品毛利率变化是影响主因以及销售数量、销售权重（结构）、销售价格、单位销售成本的变化对毛利率变化的影响程度，以利于企业业财融合，及时传递风险事项，采取积极应对措施。Z
【主要参考文献】
[1] 王德发.财务报表分析（第三版）[M].北京：中国人民大学出版社，2014.
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