内部审计在企业财务风险控制中作用的思考
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【摘 要】内部审计制度被融入到以内部控制为核心现代企业管理制度中，并作为的要件要求在大型国有企业与上市公司强制推行。该制度体系以其设计的科学性、相对完善性和合理性，在内部控制与监督体系中发挥了重要的作用。但从安然事件、康美药业等为代表的上市公司财务造假案例来看，财务风险管控的不到位和舞弊，与企业内部控制不完善、内部审计缺失或不到位相关，要求对企业风险特别是财务风险加强管控的呼声越来越高。因此充分发挥内部审计部门在企业财务风险控制中的作用，对企业内部审计制度体系的健全和完善迫在眉睫。本文将对内部审计与财务风险控制的作用展开分析与探讨。
【关键词】内部审计;财务风险;控制;职业化
近年来，我国国民经济获得前所未有的发展，资本市场的日趋成熟，各类经济活动主体日趋活跃。企业间的竞争由原来的单个领域拓展到多个领域，竞争方式多样化，企业为在市场竞争中获取有利的资源，竞争的层次也不断升级，从产业链的始端到终端，甚至多个产业链。由于企业管理层的价值、管理水平等因素及资本市场的监管，企业的经济活动往往进行选择，甚至有少数企业挻而走险，弯道超车，对守法合规的经济活动主体带来损失，同时也对市场经济秩序造成严重的破坏。由内部审计制度与财务信息的强制披露等构成的内控制度体系，为促进市场公平竞争，发挥市场的主体积极作用，保证企业资源的合理利用奠定坚实的基础。
一、内部审计制度的形成
内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。国际内部审计师协会（IIA）于1947年第一次提出内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。美国的C0SO委员会于1992年9月发布《内部控制整合框架》认为，内部控制帮助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从，可以促进效率的提高并减少资产损失风险，重点体现在经营的效率和效果，财务报告的可靠性和符合的法律法规。
根据我国的国情与实际管理需要，已经建立了由1项基本规范和18项配套指引、企业内部控制评价与审计指引及小企业内部控制规范等内部控制规范体系。
二、企业风险与财务风险控制的关系
2.1财务风险与企业风险
企业风险是企业的战略与经营目标实现产生影响的不确定性，通常的表现形式为该事项产生的后果与发生该后果的可能性。企业风险主要来源于其不确定性，这种不确定性产生的原因有很多，宏观方面包括政治环境、科学技术的发展水平、经济整体发展状况、国家政策的导向调整等，微观方面包括企业间的竞争环境、市场资源配置条件、企业所能控制的技术与管理水平、人力资源与可控资金规模等。
从企业风险的内容来看，企业风险包括战略风险、财务风险、市场风险、运营风险和法律风险等。财务风险控制是企业风险管控中的重要方面，它需要从资产状况、负债情况、现金流量情况，通过多项财务分析指标，对企业的财务状况、经营成果与现金流量情况深入分析，以发现其可能存在的各种风险，通过适当的管控措施进行约束与改善，从而降低财务风险，并降低企业风险。
2.2财务风险控制的具体措施
对于企业风险管理，总体设计原则是横向到边、纵向到底。财务风险控制是在财务管理过程中，利用有关信息和特定手段，对企业财务活动施加影响或调节，达到实现预算和计划并回避风险的目标。通过运用防护性、前馈性与反馈控制，实现企业战略目标。
企业可以适度负债，合理安排资本结构，适度利用财务杠杆作用。通过全面预算制度促进各级经营管理人员自我约束、自我发展能力培养的有效机制，有效防范财务风险。树立风险意识，构建起健全有效的财务风险控制机制。
财务风险其成因的复杂性、效用的双重性要求我们积极规避财务风险，熟练掌握财务风险控制的途径和手段。在市场经济瞬息万变的大环境中，合理管控财务风险将帮助企业的发现机遇，实现企业战略目标。
三、内部审计在财务风险控制中的作用
内部审计以相对独立、客观的态度对企业的内部控制和风险管理进行检查和评价，并在此基础上以改进建议，目的是为发现并预防错误和舞弊、提高企业的经营效率、增加企业的价值。财务舞弊、财务困境、诉讼可以通过高质量的内部审计可以降低其发生的概率。预计内部控制降低审计风险的作用在业绩波动大的公司中能发挥更积极的效应，即相对于内部控制质量低的公司，在内部控制质量高的公司中，业绩波动与审计费用正相关关系被弱化。
四、内部审计在财务风险控制过程中存在的问题与对策
4.1存在问题
我国内部审计产生的动因在于国家法律法规制度的约束，行政模式的管理体制导致了我国内部审计的存在一定的监督导向理念，在目标定位上偏重于查错防弊和保护资产。
在内部审计的实务中注重经济活动的真实性和合法性，对经营管理活动情况与成果所体现的财务指标与财务风险的评价涉及不深，对财务收支和经济效益实施事后审计监督，其作用领域受到很大限制，未能协助企业从更广泛、更重要的方面提高经济效益。
透过上市公司财务造假案频发现象我们可以看出，现有的内部审计制度体系对于保证内部控制目标的实现还有差距，相关制度体系还需要进一步规范与完善。博弈论理论告诉我们，经济主体之间的活动只有在达到相对公平的均衡后实现才能实现矛盾的最小化与利益的最大化，信息披露理论指出，信息不对称可能导致逆向选择，内部审计机构与人员的独立性与从业人员的素质都会因此受到影响，内部审计人员的工作重点较多地倾向于账户基础审计，工作中往往凭审计人员个人经验和职业判断、通过随意抽样进行，较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件，审计工作的风险无法量化;以事后审计、静态审计为主，事前审计、事中审计很少开展。
4.2相關具体对策思考
为保障我国国民经济的稳步发展和综合国力的有效提高，需要市场各类主体充分发挥其优势，需要健全公平自由的市场环境中，使企业能够公平地展开竞争。企业需练好内功，强化管理，促进内部审计在财务风险控制过程中由监督主导型向服务主导型转变，加强内部审计工作人员的业务学习和培训，优化知识结构，造就一批能胜任服务主导型内部审计的优秀人才。完善内部审计制度与财务风险管控相关的制度建设，充分发挥内部审计人员在管控财务风险的保障作用。尝试调整内部审计与财务风险控制措施的新手段，开展服务与监督部分领域与工作职能外包化的理论研究与探讨，聘请具备轧实基础与专业能力、思维能力与行动能力、显性能力与隐性能力和外向能力与内向能力的注册会计师参与管控，以提高内部审计成效，从而真正发挥内部审计在财务风险控制中作用。
综上所述，随着现代企业制度的建立，对内部审计提出了新的要求，尝试通过将内部审计人员的专业化和资格化、内部审计组织的行业化和社会化、内部审计执业的制度化和规范化作为内部审计职业化的显著特征。企业内部审计机构在企业财务风险控制过程中，对及时发现的财务风险在专业体系内独立报告，让企业决策者和经营管理者及时采取有效措施，规避财务风险，并使风险的损失减少到最低限度。
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