【摘要】 未来的竞争不只是企业与企业之间的竞争,更是供应链与供应链之间的竞争。文章以供应链管理思想为指导,基于业务、财务流程再造(BPR、FPR)的角度,以退货业务为案例,以用友ERP U8 V13.0版本管理软件为操作平台,从采购方、销售方两个会计主体的视角,对手工、信息化两种处理方式、处理流程进行了对比分析,简要描述了信息化时代下"战略、业务、财务、税务、金融"五位一体的集成与融合的发展趋势。 【关键词】 供应链管理;流程再造;退货业务;五位一体 【中图分类号】 F230 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812(2019)23-0108-02 供应链管理突破了会计核算软件单一财务管理的局限,实现了从财务管理到企业战略、业务与财务一体化的全面、全程的管控,实现了物流、资金流、信息流、人力资源管理的协调与融合。供应链管理在消除过多存货、提高客户满意度、缩短生产周期、降低市场风险和提高整体效益上有着重要的意义。 一、采购方入库前发生采购退货(销售方开票后发生销售退货)的业务处理 案例1:2018年1月4日,A公司与B公司签订购销合同,采购手表50块,不含税单价9 000元,增值税税额76 500元;同日收到B公司开具的增值税专用发票,价税合计526 500元,全部货款已通过银行电汇支付。1月5日,所购商品运到,在验收时,发现2块手表存在质量问题,A公司出具商品验收入库报告单,实际入库48块,存在质量问题的2块手表退回B公司,并要求退回相应货款;同日,B公司开具红字增值税专用发票,并通过银行电汇方式退回货款共计21 060元,A公司收到退回的货款。(备注:A公司与B公司均为增值税一般纳税人,增值税率为17%,购进存货采用实际成本法核算,发出存货的成本采用先进先出法计价核算) 案例分析:对于采购方A公司来讲,这是入库前发生采购退货的业务;对于销售方B公司来讲,这是开票后发生销售退货的业务。 (一)手工处理流程对比 1.1月4日,采购方收到销售方开具的增值税专用发票(50块手表),并支付全部货款526 500元。 (1)A公司的会计处理为: 借:在途物资: 450 000 應交税费——应交增值税(进项税额) 76 500 贷:银行存款 526 500 (2)B公司的会计处理为: 借:银行存款 526 500 贷:主营业务收入 450 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 76 500 借:主营业务成本 444 400 贷:库存商品 444 400 2.1月5日,商品验收入库(48块手表,2块因质量问题退货): (1)A公司的会计处理为: 借:库存商品 432 000 贷:在途物资 432 000 (2)B公司的会计处理:因为没有收到退货,暂不处理。 3.1月5日,销售方开具红字增值税专用发票,并通过银行电汇方式退还采购方货款共计21 060元。 (1)A公司的会计处理为: 借:在途物资 18 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 3 060 贷:银行存款 21 060 (2)B公司的会计处理为: 借:银行存款 21 060 貸:主营业务收入 18 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 3 060 借:主营业务成本 17 776 贷:库存商品 17 776 (二)信息化处理流程对比 1.1月4日的业务处理。 A公司会计软件操作。填制采购订单(供应链采购管理模块);填制专用采购发票(现付,采购管理模块);采购发票审核,勾选包含已现结发票和未完全报销两个选项(应付款管理模块);制单处理,系统生成凭证(应付款管理模块)。 B公司会计软件操作。填制销售订单(供应链销售管理模块);填制销售专用发票,现结(即现收),复核(复核后自动生成并审核了发货单);销售发票审核,勾选包含已现结发票选项(应收款管理模块);制单处理,系统生成凭证(应收款管理模块)。 2.1月5日的业务处理。 A公司会计软件操作。填制到货单,到货数量50块手表(采购管理模块);填制到货拒收单,拒收2块有质量问题的手表(采购管理模块);填制采购入库单,实际入库数量为48块手表(供应链库存管理模块);填制红字专用采购发票,退货数量2块,红字现付(即现收,采购管理模块);采购发票审核(红字采购专用发票),勾选包含已现结发票和未完全报销两个选项(应付款管理模块);制单处理,系统生成凭证;采购结算,依据采购发票与采购入库单计算出采购成本(供应链采购管理模块);存货核算,结转采购成本,系统生成凭证(供应链存货核算模块)。 B公司会计软件操作:填制销售出库单,数量为50块手表(供应链库存管理模块);存货核算,结转销售成本(50块),生成凭证(供应链存货核算模块);填制退货单,数量2块手表(供应链销售管理模块);填制销售出库单(红字),数量为2块,即为收到采购方的退货;填制红字销售专用发票,现结并复核(应收款管理模块);红字销售专用发票审核,勾选包含已现结发票选项(应收款管理模块);制单处理,生成凭证(应收款管理模块);存货核算,结转采购方退货商品的销售成本,生成凭证(供应链存货核算模块)。 二、采购方入库后发生采购退货(销售方开票前发生销售退货)的业务处理 案例2:2018年1月5日,A公司和B公司签订采购合同,向B公司采购皮衣100套,不含税单价为2 880元,增值税额48 960元,同日商品全部验收入库;1月6日复检时,发现有5件皮衣存在质量问题,双方达成协议,由采购方退回5件有质量问题的商品;B公司开具增值税专用发票,数量95套,价税合计320 112元,货款已通过银行电汇方式全部收妥入账。 案例分析:对于采购方A公司来说,这是入库后发生采购退货的业务;对于销售方B公司来说,这是开票前发生销售退货的业务。 (一)手工处理流程对比 1.1月5日,采购方收到货物100件,全部验收入库。 (1)A公司的会计处理。属于货到单未到采购业务,平时可暂不做账务处理。 (2)B公司的会计处理。每件皮衣的销售成本为2 500元。 借:发出商品 250 000 贷:库存商品 250 000 2.1月6日,退回5件有质量问题的商品,同时收到销售方开具的增值税专用发票(95件,价税合计320 112元),以银行电汇方式全款支付。 (1)A公司的会计处理为: 借:在途物资 273 600 应交税费——应交增值税(进项税额) 46 512 贷:银行存款 320 112 借:库存商品 273 600 贷:在途物资 273 600 (2)B公司的会计处理为: 借:银行存款 320 112 贷:主营业务收入 273 600 應交税费——应交增值税(进项税额) 46 512 借:主营业务成本 237 500 贷:发出商品 237 500 借:库存商品 12 500 贷:发出商品 12 500 (二)信息化处理流程对比 1.1月5日的业务处理。 (1)A公司的会计软件操作。填制采购订单;填制到货单;填制采购入库单,数量100件。 (2)B公司的会计软件操作。填制销售订单;填制发货单;填制销售出库单,数量100件。 2.1月6日的业务处理。 (1)A公司会计软件操作。填制采购退货单,退货数量5件;填制红字采购入库单(出库),数量为5件;填制采购专用发票,发票数量95件,现付;应付单据审核,勾选包含已现结发票、未完全报销两个选项;制单处理,生成凭证;采购结算,依据采购发票和采购入库单计算出采购成本;存货核算,结转采购成本,生成凭证。 (2)B公司会计软件操作。填制销售退货单,采购方退回商品5件;填制红字销售出库单(收到采购方的退货),数量5件;填制销售专用发票,数量95件,现结,复核;应收单据审核,勾选包含已现结发票选项;制单处理,生成凭证;存货核算,结转销售成本,生成凭证。 三、结论 在大智移云时代和各类新技术不断涌现的情况下,"战略、业务、财务、税务、金融"五位一体是发展的必然,会计人员要以供应链管理思想为指导,基于业务、财务流程再造(BPR、FPR)的角度,从不同会计主体的视角,对手工处理方式和信息化处理方式的过程和结果进行细致、严谨的对比分析。 【主要参考文献】 [ 1 ] 宋红尔.用友ERP供应链管理系统应用教程[M].大连:东北财经大学出版社,2018. [ 2 ] 牛永芹.ERP供应链管理系统实训教程[M].北京:高等教育出版社,2017.