浅谈国有企业内部控制与企业文化
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摘要：建立良好健全的企业文化制度，对国有企业内部控制的执行起到至关重要的作用，国有企业应该从管理者、制度建设、塑造核心价值观等多方面着重建设企业文化，优化内部控制体系。本文从内部控制与企业文化的关系出发，通过阐述国有企业文化的特点，突出了加强建设国有企业文化对内部控制执行的重要影响，并提出了行之有效的对策建议。
关键词：国有企业 企业文化 内部控制
一、相关概念界定
（一）企业文化
企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。它是企业凝聚力和向心力的来源，是企业职工的精神支柱。企业文化往往通过组织机构、规章制度、各种活动等载体表现、发挥出来。
企业文化的内容包括四个部分：企业物质文化，企业行为文化，企业制度文化，企业精神文化。企业物质文化是指企业文化以物质为载体，优秀的企业文化是通过产品的开发、服务的质量、产品的信誉和企业的生产环境、生活环境、文化设施等物质现象来体现的。企业行为文化是指企业员工在生产经营、学习娱乐中产生的活动文化。它包括企业生产经营、教育宣传、人际关系活动、文娱体育活动中产生的文化现象。它是企业经营作风、精神面貌、人际关系的动态体现，也是企业价值观的折射。企业的制度文化是由企业的法律形态、组织形态和管理形态构成的外显文化，它是企业文化的中坚和桥梁，能够把企业文化中的物质文化和理念文化有机的结合成一个整体。企业的精神文化是整个企业文化系统中的核心。它是在企业生产经营过程中，受到一定的社会文化背景、意识形态影响而长期形成的一种精神成果和文化观念，包括企业精神、企业伦理、价值观念、企业目标和行为准则等，是企业意识形态的总和。
（二）内部控制
所谓内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略等控制目标的过程。
按照COSO框架，企业内部控制系统包括五个组成要素：内部环境，是企业实施内部控制的基础，一般包括治理机构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等；风险评估，是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略；控制活动，是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。信息与沟通，是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通；内部监督，企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
二、企业文化与内部控制的关系
企业文化与内部控制之间的关系日益受到企业的重视，但同时，在不少企业里出现了管理者要么强调内部控制，要么强调企业文化建设，企业文化建设与企业内部控制相脱节的问题。事实上，从公司治理的角度来看，内部控制和企业文化是相互依赖、相互补充、相互渗透、相辅相成的。企业文化是基础，内部控制制度是手段，只有将二者紧密地结合起来共同发挥作用，实施全过程管理，企业才会具有凝聚力和竞争力。
（一）企业文化是内部控制建立和执行的基础
内部控制关系着企业的命脉。一个企业如果没有一个完善、科学的内控制度，并且在内部控制建立后没有有效的执行，其经济活动就不能取得预期效果，直接影响着企业的前途和发展。而内控制度的建立以及有效执行取决于这个企业是否有优秀的企业文化。企业文化是一种无形的力量，能够增强企业的凝聚力，提高企业内部控制的有效性。企业文化是一个企业的中枢神经，它支配着人们的思维方法和行为方式。内部控制自身存在的局限性决定了企业价值文化在企业发展过程中不可替代的作用。企业内部不相容职务的人员相互串通作弊，执行人员的粗心大意或判断失误，内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。这些内部控制的局限性决定了企业文化在企业发展中是不可或缺的。要创造一个具有高度亲和力、凝聚力和竞争力的企业，必须要有内部环境条件的支持，即企业文化。
（二）内部控制制度是企业文化建设的手段
在企业管理过程中，把内部控制制度与企业文化建设加以结合，在企业内部控制活动中揉入企业文化要素，强调以人为本思想，强调沟通和感情的交流，消除管理者与被管理者之间的隔膜，更有利于企业形成强有力的团队，调动每一个人的积极性，有效提升企业的管理水平，提高企业的经营效益，促进企业真正走上充满活力、良性发展的道路。内部控制能促进企业文化的提升，有效的内部控制在实施过程中会推动企业文化的建设与发展，企业只有通过严格的教育培训制度，将企业的理念和企业精神灌输给每位员工，通过教化的手段，将全体员工的思想和价值观念逐步统一到企业的目标上，这样企业文化才能真正建立起来。
三、国有企业文化的特点
（一）企业领导人的价值观和管理作风，直接影响着国有企业文化的形成
国有企业的领导人和包括高级管理人员在内的管理人员，对内部控制缺乏正确而全面的认识，有的认为内部控制制度只是会计稽核制度，有的认为内部控制等同于内部审计，甚至认为注重内部控制建设，只是浪费人力物力，反而会造成企业发展效率低下。为了逃避制度约束或满足企业局部利益的需要，管理层不惜铤而走险，故意弄虚作假，如此的领导作风与管理现状，严重阻碍了国有企业文化氛围的形成。
（二）内部控制元素未能在国有企业文化中得到体现
目前除上市公司由于受外界监管而增加了对内部控制体系的管理和宣传外，私营企业和国有企业在这方面还相对欠缺。内部控制制度的本质是行为导向，用来规范企业员工的行为。而成熟的企业文化和价值观也会影响员工的行为。企业成员的行为会自觉地，甚至不自觉的受到这些价值观和行为准则的影响。国有企业需要将内部控制元素融合到建设企业文化当中，使企业文化的发展不再流于形式，而是在规范制度的保驾护航下，日益成熟。
（三）企业员工对企业文化缺乏深入的理解、宣传和教育，致使企业文化难以深入人心
一些员工认为建设企业文化只是管理者的职责，跟自身无关，没有认识到形成良好的企业文化氛围需要企业上下一心，团结一致。企业员工未将企业组织目标作为员工个人的努力目标，以自我为中心，不注重团队协作，缺乏共同的核心价值观。
四、对策建议
建立符合国有企业实际情况的企业文化，需要从多方面考虑，不能盲目效仿，更不能直接照搬。
（一）改进管理者的管理哲学、思维定式
加强内部控制建设，把内部控制建设当作一项制度来执行，不是流于形式。管理者要从自身做起，改变管理理念，充分认识到建立良好的企业文化氛围对实施内部控制的积极作用，树立现代管理理念，培养管理者良好的道德操守，使其价值取向和行为追求受到公司内部控制的道德约束，自觉带头执行内控制度。同时，又使组织和个人具有内在学习动力和创新精神的理性管理模式。
（二）要将企业文化建设当作一种制度建设来进行
企业文化形成以后要保持一定的持续性和稳定性，使其逐渐成熟和发展，这就需要通过形成一定的制度使其得到保障和巩固，企业文化建设实际是一种制度建设，它与企业内部控制制度相辅相成，互为补充，相得益彰。其内容应以文字形式确定下来，以便组织企业职工学习、掌握和遵循。一般可以采取员工手册的方式，让全体员工人手一册，并定期学习和培训。需要注意的是，企业文化建设是一种道德、信念、准则和行为不断强化的过程，是经过积累和沉淀所凝聚的力量，并不是一朝一夕所能实现的，因此，要重视和加强企业内部的宣传和学习。
（三）要注重塑造企业核心价值观
核心价值观是企业在经营过程中坚持不懈、全体员工共同信奉的信条，体现了企业核心团队的精神，往往也是企业家身体力行、始终坚持的理念。因此，应从企业特定的外部环境和内部条件出发，把共性和个性有机结合起来，着力挖掘自身文化，在此基础上，紧紧把握先进文化的发展方向，从而形成适合本企业，并为全体员工所认同的核心价值观，并以此知道企业的经营发展。
（四）在企业文化建设中，坚持以人为本的观念，强调团队协作的精神
职工是企业的主人，要想推进现代企业制度的建设，加强现代企业管理，创新企业文化，就必须坚持以人为本的观念，使职工最大限度地发挥其主观能动性，以促进企业管理、推动企业发展为己任；同时，还要强调团队协作精神，强调团队精神的认同感，如果没有这种价值观上的认同，就会出现企业内控制度难以执行，盲目突出自己的现象。企业的力量最主要就是来自于企业内部的协作和团队精神，这是现代市场经济条件下的客观要求。
另外企业文化建设要注重创新。企业文化创新的实质在于企业文化建设中突破与企业经营管理实际脱节的僵化的文化理念和观点的束缚，实现向贯穿于全部创新过程的新型经营管理方式的转变。
参考文献：
1.鲍晖.加强国有企业内部控制的对策研究［D］.首都经济贸易大学.2008.
2.王成忠，韩保红.浅议内部会计控制与企业文化建设［J］.商业会计.