解读部门决算

　　年初有预算，年末报决算，部门决算是对部门预算执行情况的全面反映。财政对部门的拨款占政府财政总支出的80%左右，是政府财政支出的主要组成部分。可以说，部门决算从总体上反映了财政资金的使用效益。2011年，按照国务院要求，中央部门公开了2010年度部门决算，就此揭开了部门决算公开的大幕。两年来，中央部门决算公开的稳步推进，地方也已有16个省市公开了本级部门决算。按照规定，2013年年底前，地方省市本级的部门决算要全部公开。
　　预、决算公开是公共财政的本质要求。公共财政具有公共性和公开性两个基本特征，公共性是本质，公开性是形式，而只有做到公开性，才能保障公共性。党的十八大指出：＂推进权力运行公开化、规范化，完善党务公开、政务公开、司法公开和各领域办事公开制度＂，＂保障人民知情权、参与权、表达权、监督权，是权力正确运行的重要保证……让人民监督权力，让权力在阳光下运行。＂
　　部门决算公开后，如何让公众读懂决算，了解决算，有效行使知情权、参与权和监督权？就此问题本文拟从普及部门决算相关业务知识的角度，对部门决算进行解读。具体从部门决算报表设计、部门决算报表体系、政府收支分类科目设置及使用、部门决算主要指标（包括收入支出结余、机构人员、资产负债等）核算和反映内容等几方面，简要介绍部门决算的相关业务。
　　一、部门决算
　　部门决算是部门预算执行的结果。部门决算数据主要取自行政事业单位的会计账薄。不同类型的行政事业单位执行不同的会计制度。目前部门决算填报涉及基建、行政、事业、科学、高校、中小学、医院、基层卫生医疗机构、测绘、地质勘察、民间非营利组织、企业等12种会计制度；使用政府收支分类科目中＂支出功能分类＂23类170多款1300多项支出科目，使用＂支出经济分类＂12类90多款支出科目。决算编审涉及部门预算、相关财务制度和各种会计制度等。
　　二、政府收支分类科目的设置和使用
　　政府收支的分类，就是对政府的收入和支出进行类别和层次的划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。部门决算主要反映政府部门的支出活动，主要使用政府支出分类科目。
　　政府支出分类分为＂支出功能分类＂和＂支出经济分类＂两大类。它们既是两个相对独立的体系，又相互联系，并从不同侧面、以不同方式完整地反映政府的支出活动。
　　＂支出功能分类＂是指按照政府主要职能活动进行的分类，能够清晰地反映政府财政资金的投向、投入量和支出构成。支出功能分类分为类、款、项三级科目，例如：类级科目分为一般公共服务、外交、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、医疗卫生、节能环保等23类，其中＂教育＂类下设教育管理事务、普通教育、职业教育、成人教育等11个款级科目，＂普通教育＂款下有学前教育、小学教育、初中教育、高中教育和高等教育等7个项级支出科目。
　　＂支出经济分类＂是指按照支出的具体用途进行的分类，能够全面、规范、明细地反映政府财政资金是怎么花的、都用在了哪里。支出经济分类分为类、款两级科目，例如：类级科目分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、基本建设支出、其他资本性支出、对企事业单位的补贴、债务利息支出等12类，其中＂工资福利支出＂类下设基本工资、津贴补贴等8个款级支出科目；＂商品和服务支出＂类下设办公费、印刷费、差旅费、会议费等26个款级支出科目。支出经济分类按照资金使用性质的不同，可以分为人员经费和公用经费。12个类级支出科目中，除＂工资福利支出＂和＂对个人和家庭补助支出＂两类支出为人员经费外，其余10类支出均为公用经费。
　　每个部门的支出，又分为基本支出和项目支出两部分。基本支出是维持单位正常运转所需要的经费，项目经费是为完成特定任务所需要的经费。在部门决算中，基本支出和项目支出以相同的支出明细表分别反映，各自通过＂支出功能分类＂和＂支出经济分类＂相关科目，明细反映年度资金支出的去向和具体用途。两项资金支出的报表以自动生成方式生成支出汇总表，完整且明细地反映部门年度的支出情况。
　　三、部门决算报表设计及会计基础
　　部门决算报表设计的依据是部门预算表。通过设置与部门预算相对应的报表和收支栏目，完整地反映部门预算各项指标的实际执行结果。
　　部门决算以行政、事业两种会计制度科目为基础设计报表栏目，执行其他会计制度的单位，填报决算时按照《部门决算编制手册》中＂XX会计科目与部门决算报表对应关系表＂，将不同会计制度核算科目的数据统一规范地填入部门决算报表的对应栏目。
　　部门决算中，部门收入支出、年末结转和结余、资产负债、事业基金、专用基金等报表，竖向栏目是按照政府收支分类＂支出功能分类科目＂设置，横向栏目一般是按照行政、事业单位会计制度科目设置；支出明细表是按照＂支出功能分类科目＂和＂支出经济分类科目＂设置竖向和横向栏目。
　　＂支出经济分类科目＂的款级科目，同时也是行政事业单位会计核算的明细科目，可以直接从会计账薄中提取数据。
　　四、部门决算报表体系
　　部门决算报表体系由基础数据表、填报说明、分析表和分析报告四部分组成。
　　1.基础数据表
　　2012年的基础数据表共42张报表，分为主表（12表20张）、附表（8表9张）、补充资料表（12表13张）三类。基础数据表原则上要保持连续性和可比性，根据财政管理需要，每年也可做适当调整。
　　（1）主表 反映单位资金收支余、资产负债等财务状况。主表数据全部取自单位会计账薄。
　　（2）附表 反映单位机构人员、基金结存、资产收益及非税收入征缴等信息。附表数据分别取自单位会计账薄、资产和非税收入管理等有关台账。
　　（3）补充资料表 反映单位与决算相关的统计或发展成效等信息。补充资料表为统计性数据。
　　2.填报说明
　　填报说明是对基础数据表编报相关情况的说明。它通过对决算编报中当年财政拨款数据的核对情况、机构人员变化情况、年度主要收支指标增减变动情况的详细说明，对决算审核过程中基本平衡公式、逻辑性公式和核实性公式审核报错情况的说明，以及对年度预算执行中重要事项的说明，进一步核实决算数据的真实准确性。
　　3.分析表
　　分析表由15表22张报表组成。通过设定的分析表表样和决算软件自动提数功能，对部门决算中的一些重要指标进行分析对比，如部门预、决算数据对比，上下年收支余情况增减变动情况对比，上下年收支余结构变化情况对比，以及机构人员、学生人数等重要基本数据增减变动的对比分析，反映部门预算执行、会计核算和财务管理等方面的情况和问题。
　　4.分析报告
　　根据分析表中反映的问题和收支增减变动情况，进行原因分析和说明；同时针对当年预算执行中存在的问题，提出改进和加强预算编制和财政财务管理的意见和建议。
　　五、部门决算主要指标及反映内容
　　（一）部门收支余指标
　　1.部门收入 按收入来源分为六类
　　（1）财政拨款 包括公共预算财政拨款和政府性基金预算财政拨款。
　　（2）上级补助收入 事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政拨款补助收入。
　　（3）事业收入 事业单位开展专业业务活动及辅助活动取得的收入。
　　（4）经营收入 事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。
　　（5）附属单位缴款 事业单位附属的独立核算单位按有关规定上缴的收入。
　　（6）其他收入 单位取得的除上述收入以外的各项收入。包括本级横向财政拨款和非本级财政拨款，以及投资收益、利息收入、捐赠收入等。
　　2.部门支出 按支出性质分为五类
　　（1）基本支出 为保证机构正常运转、完成日常工作任务而发生的各项支出。包括人员经费和日常公用经费两部分。
　　（2）项目支出 为完成特定的行政任务或事业发展目标，在基本支出之外发生的各项支出。
　　（3）上缴上级支出 实行收入上缴办法的事业单位按规定的定额或比例上缴上级单位的支出。
　　（4）经营支出 事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。
　　（5）对附属单位补助支出 事业单位发生的用非财政资金对附属单位的补助支出。
　　3.部门年末结转和结余
　　包括结转资金和结余资金两部分。结转资金指当年支出预算已执行但尚未完成，下年需按原用途继续使用的资金；结余资金是预算项目已完成结余的资金。
　　（1）基本支出结转和结余 原则上结转下年继续使用。
　　（2）项目支出结转和结余 项目支出结转资金结转下年，仍按原用途继续使用；项目支出结余资金统筹用于编制以后年度预算，安排本部门相关支出。
　　（3）经营结余 事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。
　　（4）事业基金结余 事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金等。
　　（5）专用基金结余 事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的滚存结余。专用基金主要种类包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。
　　（二）机构
　　1.行政单位 指各级各类国家机关和政党组织。
　　2.事业单位 指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会组织。
　　3.其他单位 指民间非营利组织等非行政事业单位。
　　（三）人员
　　1.按人员编制：
　　（1）行政 ①编制人数
　　②年末实有在职职工人数
　　（2）事业 ①编制人数
　　②年末实有在职职工人数
　　2.按人员性质：
　　（1）年末在职人员
　　（2）年末离休人员
　　（3）年末退休人员
　　（四）资产负债
　　1.资产
　　（1）流动资产（包括现金、银行存款、应收和预付帐款、材料和产成品等）
　　（2）固定资产（包括房屋、汽车、设备等）
　　（3）对外投资/有价证券
　　（4）无形资产
　　（5）其他资产
　　2.负债
　　（1）借入款项（包括银行贷款）
　　（2）应付帐款
　　（3）预收帐款
　　（4）其他应付款
　　（5）应交预算款
　　部门决算反映了年度部门预算执行的结果，通过它可以检查单位预算的编制是否科学合理，各项预算收支是否执行到位，预算对执行的约束力，以及会计核算是否规范，财务制度的执行是否严格等等。从而为改进预算编制、加强预算执行监督和财务管理提供参考和依据。部门决算与部门预算互为依据，相互反映，能够有效规范部门资金支出行为，提高财政资金的使用效益。