新政府会计制度与高校内部控制的耦合研究
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江珊 王蕊婷 王香淼
【摘 要】在政府会计改革的背景下，政府会计报告对高校反映的会计信息的真实性、准确性有了更高的要求，这就要求高校加强内部控制的建设，提高会计信息质量。本文从政府会计制度和高校内部控制现状出发，分析二者之间的关系，并提出政府会计制度与内部控制的耦合建议，加强高校内部控制建设，促进高校教育事业发展。
【关键词】政府会计制度;内部控制;耦合
一、引言
党的十九大报告提出要建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理的内容，这是新时期政府会计改革的要求。自十八届三中全会以来，我国政府会计改革步伐加快，朝着建立跨年度预算平衡机制，建立权责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制的方向前进，从2015年起财政部相继出台了政府会计准则的基本准则和具体准则，并在2017年颁布印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，将原有的各行政单位会计制度整合，使政府会计核算范围更广泛，高校作为事业单位，也是此次政府会计改革的主体，更应该做好新旧制度的衔接，做好高校财务管理和内部控制建设。
二、政府会计制度与高校内部控制
（一）新政府会计制度的特点
政府会计制度是一种程序和方法，能够全面、准确地记录和整理政府财政收支的数目、性质、用途、关系和过程，客观地、直观地反映预算执行情况。政府会计改革是现代财政改革的关键一步，对优化政府职能，提高公众对政府满意度起到推动作用，是促进国家经济发展的必然选择，特别是随着经济发展的加快，愈加暴露出原有政府会计的问题，所以政府会计改革势在必行。
改革后实行的政府会计制度引入了＂双体系＂、＂双基础＂、＂双报告＂的形式开展财务工作，即会计核算要具备财务会计和预算会计双重功能，并且预算会计以收付实现制为基础，财务会计以权责发生制为基础，再依托预算会计、财务会计进行核算形成财务报告。除此之外，在记账方法上选择财务会计与预算会计平行记账的方法，并且增添修订了预算会计财务会计的会计要素，增添了近50个一级科目，取消了基建工程的会计主体，将基建核算作为高校会计核算的一个项目，更好的整合了高校会计核算。新政府会计制度将权责发生制作为财务会计的核算基础，使当期或非当期成本费用更合理的分配，资产和负债的入账、清查有了更详细的规定，使资产价值得到更准确的反映，会计信息更加真实可靠。
（二）高校内部控制的现状
1.内部控制体系不健全
首先，高校作为非营利组织，其实施内部控制的目标是提高公共服务效率和效果，并且高校作为教育机构，注重人才培养和学术建设，很多管理者缺乏内部控制意识，忽视行政管理，教职工也只是按照要求开展工作，不能保证信息正确地、及时地传递与反馈。其次，在内部控制研究方面，西方国家开始较早，已经形成了较为完善的内部控制体系。而我国在2012年财政部颁布《行政事业单位内部控制规范》之后，高校才有了规范的参考文件，许多高校内部控制缺少针对性，还未建立完善的内部控制体系，只是着眼于财务方面，针对关键风险点，没有涵盖经济业务的所有岗位和过程。教职工缺乏对制度的理解，使制定的相关制度流于形式，缺少实质性进展，甚至存在一味地借鉴其他高校的现象。
2.风险评估机制不完善
随着高校办学规模的扩大，对基础设施、教学设备的要求也越来越高，一些学校承受巨大的资金压力，這易引发负债危机和财务风险。但由于高校管理者和教职工内部控制意识薄弱，内部控制制度不完善，导致高校风险管理意识不强，风险评估制度还不健全，风险评估的原则、方法、程序、结果的运用并不明确，还存在着学校未按照要求进行定期的风险评估工作的现象，在预算管理、资金管理、采购管理、项目管理等方面还存在许多的风险隐患。此外，高校信息化系统建设责任体系也不完善，已有的信息系统上线较久，需要硬件优化和信息数据维护，而新的部分信息化建设项目未经归口管理部门研究批准，信息数据共享难度加大，影响数据分析的结果，不利于风险评估。
3.内部控制监督与评价不到位
财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》提到，单位应当建立健全内部监督制度，划分好相关部门或岗位在内部监督中的职责权限，并及时对执行情况进行内部监督检查和自我评价。但是大部分高校内部控制评价系统不完善，甚至缺乏独立的内部监督评价机制，内部审计人员配备和机构设置不能满足工作需要，不能及时防范风险的发生，影响内部控制实施的有效性。
三、政府会计制度与内部控制关系
（一）政府会计制度对内部控制的影响
1.内部控制理念
政府会计制度对高校内部控制给予了高度的重视，提出了更高的要求，这让高校领导重视内部控制并调动全体人员树立正确的内部控制理念，自觉实施合理的授权审批制度和不相容岗位分离制度，促进经济活动和资金运动的合理运行，保障控制活动的有效执行。这为高校建设更有效的内部控制体系，更好更长远的发展奠定基础。
2.会计信息
政府会计制度建立＂双体系＂、＂双基础＂、＂双报告＂的形式，并且完善权责发生制的运用，使高校会计信息能够更真实准确的反映，这也为内部进行有效的信息沟通，完善信息化建设创造了条件。
3.资金监管
政府会计制度中对预算会计的完善，能够让管理层合理预测资金使用情况，做出正确的决策，这很大程度上完善了资金的使用流程，加强资金使用的监管力度。特别是授权审批制度让各部门按照规范的流程进行授权、审批，让资金的使用得到有效的监管。
（二）内部控制对政府会计制度的影响
1.完善财务信息系统
高校要加强信息系统建设，让经济活动及其内部控制流程更好的嵌入内部控制信息系统中，帮助内部构建更完善的信息反映系统。政府会计制度此次引入＂平行记账＂方式，需要同时进行财务会计、预算会计的核算，增添了很大的工作量，所以需要借助信息系统减少工作量，并且减少人为因素干扰，保证高校信息安全，而现在的财务信息系统还不够完善，＂平行记账＂的准确性还有待提高，不能保障财务信息的真实准确。所以更应该要求高校按照要求开发设置财务信息系统，满足政府会计制度和综合管理的需要。
2.规避政府债务风险
政府会计制度对负债进行了重新定义，把政府因承担担保责任而产生的预计负债也纳入了会计核算的范围，这样对隐性负债和或有负债的披露要求也相应提高。因此高校在内部控制建设过程中，应按照政府会计制度要求，不仅控制好显性负债，还要重视隐性负债的产生，制定科学有效的风险防范体系，防止高校债务给政府带来财政风险。
3.预防腐败
很多高校在管理中存在着管理不恰当、制度不完善、监督不到位等问题，这也是腐败滋生的根源，高校内部控制建设为高校现代大学制度的建设与运行提供了内在的监督保障机制，是防腐的关键所在。所以，高校应该设立独立专业的内部审计监督机构，查找制度和管理上的漏洞，及时反馈问题信息、提出相关建议并向相关部门报告，促进高校加强内部风险防控与廉政机制建设，让政府会计制度按照要求顺利实施。
由此可见，政府会计制度下加强高校内部控制不仅能够促使高校财务信息系统更加完善、管理流程愈加规范，还能使高校资产得到更有效的利用，避免流失浪费，保障高校的资金资产安全。同样，高校内部控制建设是否完善，内部控制执行是否有效，运行状况是否科学合理，直接影响着会计信息的真实、准确和完整，所以为了保证政府会计报告反映的会计信息与高校实际运行一致，高校需要建设有效的内部控制体系，使政府会计制度落到实处。
四、政府会计制度与内部控制耦合的建议
（一）完善内部控制体系
首先，高校内部控制的完善，高校管理人员必须负起责任，不仅要对高校内部控制的建立健全负责，还要对内部控制的有效实施负责。可以通过线上线下各种渠道的宣传培训，让高校内部人员认识到内部控制的重要性，增强主动进行内部控制监督的意识，形成明确的内部控制信息反馈渠道，让员工可以有效监督内部控制执行情况，提高工作效率。其次，高校应该根据政府会计制度完善适合自己的内部控制体系。政府会计制度在此次改革中引用了＂双体系＂＂双基础＂＂双报告＂的形式，并采用了平行记账的方法，使会计核算体系变得更加完整，高校更应该及时做好衔接工作，在项目管理的各个方面，采取更加科学合理的方法进行内部控制，为高校提供更为真实准确的财务信息，让高校管理者进行更有效的经济决策。
（二）完善风险评估机制
政府会计制度下，如果高校未进行好新旧会计制度的衔接，会带来严重的财务风险，所以高校应该要完善风险评估机制，找出风险的相关影响因素，开展有针对性的风险内控活动。高校应该针对内控缺陷建立定期的经济活动风险评估机制，明确风险评估工作的内容、原则、方法、程序和风险评估周期等，并成立专门的风险评估小组，建立相关绩效考核评定，避免绩效考核流于形式，将风险降低至可接受水平。
（三）加强内部监督与评价
政府会计制度对高校财务信息有了更高的要求，虽然高校披露了财务报表以及重要的会计信息，但是由于缺乏监督制度的支持，使信息到达信息使用者手里的时间相对滞后，无法监督审批的人和经办人，以致于出现了一些审批权限不清，信息化建设执行不到位的现象。高校可以从以下几个方面加强了内控监督评价力度。第一，为保证审计的独立性，成立了专门的审计部门和内部控制建设监督与评价工作组。第二，适当增加了财务人员，提高财务人员的专业素养和道德素养，保证了财务工作的有效开展。第三，要求内部监督机制的执行人员，做好监督的反馈工作，对违反高校内控制度的行为，及时的上报反馈，学校的管理层也要对内部监督机制的执行人员给予足够的支持，帮助内部监督与评价工作的顺利开展。
五、总结
高校加强内部控制建设是提高内部治理水平和管理效率的保障，在新政府会计制度下，高校加强内部控制建设可以从整体上保证政府会计报告反映的会计信息真实准确，确保政府会计改革举措的落实。此外，高校也应该不断完善内部控制体系建设，这样才能保证高校内部各项经济业务活动正常进行，保证资产安全、信息完整，提高高校的办学质量和条件，保障高校教育事业健康发展。
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作者简介：江珊（1997—），女，汉族，黑龙江密山人，江苏大学本科在读，会计专业。王蕊婷（1999—），女，汉族，安徽合肥人，江苏大学本科在读，会计专业。王香淼（1997—），女，汉族，河南平顶山人，河南师范大学毕业，世界史专业。
基金项目：江苏大学第18批大学生科研课题立项资助，项目编号：18C039。