作业成本法确认和分配环境成本的案例分析
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刘丽敏+刘畅
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）12-0026-02
摘要：＂十三五＂规划提出了＂创新、协调、绿色、开放、共享＂的发展理念，在此背景下，控制环境成本、建设＂绿色中国＂也就成为企业的重要任务。本文阐述了企业运用作业成本法确认和分配环境成本的案例，以期对企业控制环境成本有所裨益。
关键词：作业 作业成本法 环境成本
的十八届五中全会核心议题审议了＂十三五＂规划，提出了＂创新、协调、绿色、开放、共享＂的发展理念。其中，绿色发展强调坚持节约资源和保护环境的基本国策，实现人与自然和谐发展。＂协调＂和＂绿色＂概念的提出，即是对过去科学发展观的继承，也是强调尊重中国传统天人合一的文化认同。在此背景下，运用作业成本法控制环境成本、建设＂绿色中国＂也就成为企业的重要任务。
一、作业成本法的基本功能：确认和分配环境成本
在传统会计体系中，因为没有专门核算环境成本的账户，环境成本的金额通常隐藏在制造费用和管理费用账户中，会计人员分配环境成本的方法通常有两种：一是简单采用诸如直接人工工资、直接人工工时、机器工时等分配标准，将环境成本分配到不同的产品、服务和流程之中，最终计算出产品、服务和流程的完全成本；二是直接将环境成本从收入总额中扣除。这两种方法都会导致环境成本的分配标准不正确，低估了废弃物产生量大的产品或服务成本，高估了废弃物产生量小的产品或服务成本，并且企业因违反环境法律法规的潜在环境负债，传统的会计体系通常也不予反映，结果企业产品、服务和流程的成本信息失真，不利于企业管理者做出正确的决策。为了给企业管理当局提供对决策有用的信息，就需要对环境成本进行确定和分配。而作业成本法的基本功能就是确认和分配环境成本。作业成本法下企业确认环境成本的流程图如图1所示。
企业环境成本确认之后，就要利用作业成本法，通过成本动因来确认和计算作业量，进而以作业量为基础分配环境成本至有关的产品或流程。
二、作业成本法分配环境成本案例分析
河北坤腾集团生产甲、乙、丙、丁四种产品。甲、乙、丙三种产品，不产生污染；丁产品产生大量的有害废弃物。有关产量、成本资料、成本动因如表1所示。
过去该企业按照传统的成本计算方法，将间接制造费用按照机器工时比例分配计入四种产品成本中去，进而计算出各种产品的总成本和单位成本，计算结果如下：
间接制造费用分配率=280 000/（4×100+2×500+2.5×200+1.5×400）=280 000/2 500=112（元/工时）
在传统成本计算方法下，四种产品分配的间接制造费用金额如下页表2所示，传统成本计算方法下的各产品成本如表3所示。
该企业按照单位制造成本加成50%作为各种产品的目标售价，但是这样的定价并没有给该企业带来利润，反而带来亏损，虽然不是巨额亏损，但毕竟这种状况持续下去会慢慢侵蚀公司的财务状况。
企业的成本管理人员在环境管理专家的帮助下，对各产品线进行重新评估，采用作业成本法对该企业的四条产品线的获利能力重新分析，并按作业成本法计算各产品总成本和单位成本，分析结果如表4、5、6所示。最终该企业管理层按照作业成本法确定的单位制造成本加成50%作为各种产品的目标售价，使企业盈利。
表6列示了分别使用作业成本法和传统成本法计算四种产品成本的差异，我们以作业成本法为基础，甲产品根据传统的机器小时分配成本，相比在作业成本法下多吸收了 [（448-338.5）/338.5] ×100%=32%的制造费用，乙产品使用传统的机器小时为分配基础，相比在作业成本法下多吸收了 [（224-163.7）/163.7] ×100%=37%的制造费用；相反丙产品使用传统的机器小时为分配基础，则比用作业成本法时少吸收了[（395-280）/395] ×100%=29%的制造费用，丁产品使用传统的机器小时为分配基础，则比用作业成本法时少吸收了[（213.25-168）/213.25] ×100%=21%的制造费用。用直接机器小时分配，甲产品和乙产品分配了更多的制造费用，作业成本法得出的结果相反，丙产品和丁产品分配了更多的制造费用。由于该企业的环境成本总计为30 000元，占制造费用总额的10.7%（30 000/28 0000），正确确认与分配环境成本是必要的，按照作业成本法确定了成本动因，为丁产品的废弃物处理而发生的30 000元环境成本则全部追溯到丁产品的成本中。为提供正确的成本信息，与特定产品有关的环境成本需要使用作业成本法来分配，如产量、机器安装、产品定单、质量检验及零部件的数量等。
三、结论
作业成本法可以正确地确认和分配环境成本，能为企业提供精确的、时效性很强的过去、现在和未来的产品（流程）或服务环境绩效信息，它通常被用于企业的计划、成本控制和决策制定等层面，帮助企业的管理者制定正确决策。作业成本法能帮助企业揭示那些威胁企业利润增长的不协调的价格和折扣结构，帮助企业找出新的市场发展机会。应用作业成本法对环境成本进行确认和分配，能更好地使环境成本与产生这些成本的作业相联系，有助于企业采取减少环境影响和预防污染的决策。
作业成本法所确认的环境成本，要与企业的全面质量管理、环境设计、作业成本管理相联系，才能为决策发挥更大作用。
总之，为了提高环境质量、建设＂绿色中国＂，除了企业的努力以外，尚需要构建政府、企业、公众三方共治的环境治理体系。
参考文献：
[1]李秉祥.基于ABC的企业环境成本控制体系研究[J].当代经济管理，2005，（3）：76-80.
[2]戴立新，李泽红.火电企业生态补偿标准的确定——基于环境会计视角[J].会计之友，2014，（3）：118-120.