基于业财融合视角的科研单位财务变革
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【摘要】 管理会计指引的推出、科研单位＂放、管、服＂的落地、政府会计制度的全面施行都在催生着科学事业单位的财务发展向新的方向转变。文章基于业财融合的视角，通过对科学事业单位财务管理现状的分析，试图总结出业财融合实现的路径：观念转变要先行，随之进行组织变革、流程再造，以信息系统作支撑，提升财务人员素质。这四个维度有机结合，共同推进科研业务和财务的融合，形成科研人员和财务人员的工作伙伴关系，进而全面推进科学事业单位的科研管理水平。
【关键词】 科研单位;财务变革;业财融合
【中图分类号】 F234 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2019）17-0058-02
一、科研单位业财融合的必要性
（一）政策背景。近年来，KPI等管理会计工具在企业广泛应用并成效显著，我国政府也在积极推进管理会计在各行业发挥作用。《会计改革与发展＂十三五＂规划纲要》明确以管理会计体系建设为契机，大力促进会计工作转型升级。2016年6月22日财政部发布的《管理会计基本指引》指出，单位应用管理会计，应遵循融合性原则，即管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。
科研單位在管理会计改革进程中更具特殊性，《国务院办公厅关于抓好赋予科研机构和人员更大自主权有关文件贯彻落实工作的通知》（国办发[2018]127号）要求，要＂探索建立项目立项环节技术专家和财务专家共同审核机制，在科研项目评审的同时进行预算评审＂。2019年1月1日起全面施行的政府会计制度对科研单位提高资金使用成效、加强预算绩效管理提出了要求，科研项目财务管理须由＂事后核算＂变为＂事前、事中管理＂，从而实现对财政资金的全过程综合评价。
（二）科研单位财务管理现状。
1.财务工作不全面。目前大多数科研单位财务工作还是传统的会计模式，只体现了部分财务会计职能，缺乏管理会计职能。财务会计重核算、轻管理;财务决算重报告、轻分析;财务监督重事后、轻事前事中。财务制度多头分散，往往是为了某个经济事项而制定，而没有考虑业务的连贯性和综合性。财务人员素质参差不齐，岗位固化，培训力度不能与时俱进。财务数据使用渠道有限，与＂大数据＂信息化时代脱节，没有发挥应有的作用。财务变革主观能动性不足，严重依靠外部审计和财务稽查来推动。
2.科研经费管理不到位。近年来，随着国家对科研投入的重视，科研单位承担的科研项目在快速增长，但是相应增加的科研经费的管理依然比较粗放。主要体现在：项目申报预算阶段，总预算和各科目金额凭科研人员个人经验，有时甚至因为担心被＂砍预算＂而过多申报导致与实际科研需求差异过大。项目执行阶段，列支与本项目无关的费用问题突出，个别项目负责人对财务执行情况不关心。项目结题阶段，存在突击花钱的现象，结余经费缺少统一管理。
3.部门界限分明，沟通不畅。科研人员与财务人员对彼此的工作不熟悉，缺乏沟通和交流。科研人员对财务部门有很多怨言，对有些财务制度的规定和要求很难理解和接受。财务人员对科研人员也很无奈，财务部门接收到的报销单据经常缺少附件和审批，大量的时间被补办手续占用。
从以上分析可以看出，管理会计指引的推出、科研单位＂放、管、服＂的落地、政府会计制度的全面施行，以及科研单位财务管理存在的问题，都在催生着科学事业单位财务向新的方向转变，科研单位业务与财务的融合迫在眉睫。
二、科研单位业财融合的实现路径
（一）观念转变。一直以来，科研单位的财务部门在职能管理中主要扮演账务报销、报表报送等财务核算角色。然而新形势下，一方面科研人员所从事的科研工作需要财务给予更多来自项目预算、课题验收等方面的支持，另一方面科研单位的科技管理进步也需要财务部门提供更多的数据和信息。易宜红（2013）认为，各行各业都已进入＂管理驱动型＂增长模式，财务角色也将经历从＂管账＂到＂管家＂，从＂记录员＂＂监督员＂＂分析员＂到＂业务伙伴＂的变化，这就要求财务管理更好地与业务管理对接。无论是科研单位的管理者，还是科研人员、财务人员，都需要转变观念，从固有的业务分工角色中转换出来，以＂业务伙伴＂的身份发挥更大的作用。
科研单位的领导肩负着顶层设计的重任，领导认识到打破科研业务和职能管理边界的重要性，并且推动出台相关改革措施是业财融合得以实现的重要先决条件。为此，科研单位领导要在组织文化建设上重视宣传融合理念，成立法人负责的工作组，保障相关制度制定、业务流程优化等工作的推进。
科研单位的财务人员应该清醒地认识到，互联网时代＂边界＂越来越模糊，应拓宽思维的广度和深度，不仅要学习和钻研财务专业知识，而且要让财务专业创造更大的价值。智能机器人的出现使得社会分工进一步调整，大量基础性、重复性工作将被人工智能所取代，这就要求财务人员与科研业务深度融合，推进科研项目预算的科学性、核算的严谨性、决算的有用性。
（二）流程再造。
1.全员参与。尹国平（2016）认为，实施业务财务一体化的难点在于争权夺利、目标冲突、管理脱节等管理障碍和规则差异、系统障碍等技术障碍两方面。突破管理障碍，则需要各部门的全员参与。科研单位的流程再造并不是简单的财务流程再造，比如科研经费报销涉及多个部门签字，如何使该项工作高效顺畅完成其实是一个业务链条上各部门职责分工的梳理和重组。该项工作可以由财务部门牵头，但要在科研单位整体战略部署下进行，明确各部门的职责分工，充分了解相关人员的需求，同时还需要考虑与单位组织架构、信息化建设的适应性，并随时根据机构改革和科研业务的需要而调整。
2.制作业务流程图。金寒（2018）认为，传统财务流程只关注财务工作本身，使得财务人员对科研业务的支持不足、响应滞后。这就要求财务流程再造过程中，不应仅关注财务工作本身，而应站在管理的全局视角下，将前端的业务发生纳入考量，构建＂业业—业财—财务＂端到端的流程管理框架。同时，依据业务场景的不同对财务流程进行区分，形成次级或更细化的流程规范，每个场景下的流程规范均可清晰描述业务、财务部门的职责要求及分工界面。全新的流程应该从科研业务的目标和结果出发，结合法律和制度规定，倒推每一单项业务实现目标的最短路径，将科研单位的领导和管理部门角色分别配置在相关需要把控、审批的节点上。条件允许的科研单位可以聘请有经验的咨询公司等第三方机构设计科学的流程方案，从而跳出被现有流程固化的定势思维。
（三）信息系统支撑。科研单位一般都在使用基于部门工作需要而开发运行的信息系统，包括办公系统、财务系统、固定资产管理系统等，这些系统通常是相互独立的或是几个模块整合的，系统运行的稳定性和用户满意度也受到经费、开发公司技术水平等因素的制约。各个系统提供的数据分散、独立、封闭，形成＂信息孤岛＂，不能实现对科研业务全流程的决策支持。因此在流程再造的基础上需要统一的系统平台收集各业务流程的数据并输出完整的数据链。杨会娟（2018）构建了一种数据信息层、业务事件层、业财管理层三层合一的科研经费管理模式。笔者认为，能够同时满足科研业务管理和财务管理需求的信息平台至少应该包括如下几方面的数据源（见图1）。
围绕科研项目全过程管理，预算阶段收集项目申报和批复数据，核算阶段囊括资金支出审批、资产管理信息、合同管理信息、账务报销系统，決算阶段能够完整输出结题验收所需的财务决算表和审计意见，同时输入输出项目执行全过程的绩效评价数据。上述完整的数据链将科研业务与财务有机结合在一起，既能使科研人员清楚知悉项目的财务数据，也能使财务人员对科研业务的全貌有所了解。此外，该数据链形成闭环，预算数据最终导向决算数据，决算数据可以对标预算数据完成分析和评价，同时还可以为下一个项目申报提供参考。
（四）财务人员素质提升。
1.财务人员自身素质提升。财务人员要改变低头做账的工作习惯，一方面在财务专业技能上保持不断学习的劲头，做财务专家;另一方面要拓展知识面，提高沟通能力，深入了解科研业务，做业务行家。另外，财务人员还要从对数字的关注转移到对数据的关注，信息系统收集的是繁杂的数据源，如何提取有用的数据，将之转变为对财务、对科研有用的信息，并对科研管理工作提供决策支持，有赖于数据使用者的职业敏感和分析水平。因此科研单位要加大对财务人员的培训力度，利用科研人员的专业优势或聘请外部机构有针对地性进行数据挖掘和分析方面的培训，提高财务人员的数据使用能力。
2.科研单位财务管理人才梯队建设。受限于体制原因，科研单位的职位晋升和薪酬水平很难对每一位财务人员形成有效激励，但在现有体制框架下，打造能够拓展业务能力、可见职业发展的岗位通道，并利用关键绩效评价法等绩效考核工具将岗位考核结果与绩效工资挂钩是可行的。简单来说，就是依据工作年限和胜任程度实行转岗机制，并根据个人意愿和单位需求的匹配情况最终提供财务指导性工作岗位（专家）和财务管理性工作岗位（管理者）两种通道。每个岗位与科研业务结合的层次不同，但均与科研项目实现对接关系，即每一位财务人员均与业务人员形成工作伙伴关系，根据分工内容，对科研业务提供全面的财务支持。通过人才梯队的建设，科研单位在顺利实现业财融合的同时兼顾了人才培养和激励。
三、结束语
科研单位的财务变革不是一蹴而就的，需要从顶层设计开始，整合资源和平台，优化业务流程，更需要科研人员和财务人员对彼此新型伙伴关系的高度认同。在业财融合过程中，观念转变要先行，随之进行组织变革、流程再造，并以信息系统作支撑，同时提升财务人员素质，加强财务管理人才梯队建设，只有这样，才能共同推进科研单位业务和财务的高度融合。X
【主要参考文献】
[ 1 ] 汤谷良，夏怡斐.企业＂业财融合＂的理论框架与实操要领[J].财务研究，2018，（02）.
[ 2 ] 易宜红.移动通信运营公司业财融合模式探索[J].财务与会计（理财版），2013，（08）.
[ 3 ] 尹国平.业务财务一体化的难点与对策[J].财务与会计，2016，（23）.
[ 4 ] 杨会娟.信息化背景下业财融合的高校科研经费管理模式研究[J].中国管理信息化，2018，（21）.
[ 5 ] 殷起宏，胡懿.VBM框架下价值型财务管理模式中业财融合的分析体系研究[J].商业会计，2015，（02）.
[ 6 ] 金寒.业财融合、自动化与精益运营——新形势下企业面向＂智能财务＂转型＂财务流程再造新模式＂初探[J].中国总会计师，2018，（03）.