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财务报表合并的操作步骤解析


  步骤一:把子公司的帐面价值调为公允(这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的)
  借:库存
  固定资产
  贷:资本公积(告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么,对应科目全都挤到资本公积里)
  步骤二:将对子公司的的成本调为权益法(这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的)
  借:长投--损益调整(各年利润-分配现金股利)*母%
  贷:投资收益
  借:长投--其他权益变动(资本公积的公允变动*母%)
  贷:资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了
  步骤三:开始做调整抵销分录(这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响,但涉及到"所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备"这两点是不考虑的)
  基本的分录在这里不说,就说几个特殊的
  A对于内部卖的存货
  第一年:
  借:营业收入
  贷:营业成本
  借:营业成本(未卖出去的数量*毛利)
  贷:存货
  第二年:
  上面的第二条分录要换成:
  借:未分配利润
  贷:营业成本(金额不变)
  B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时,会涉及递延,这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可,但算出来的是余额,要减去上年的余额才是发生额,C对于处置或提前报废的固定资产,只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入
  D顺流时
  借:营业收入(卖价)
  贷:营业成本(买价)
  贷:存货(差额)
  逆流时:
  借:长投(未实现交易*母%)
  贷:存货
  此时就可以得到调整后净利润,接下来的抵销分录中涉及到损益的,不影响此处的利润
  E有内部债券投资时
  借:应付债券(期末摊余成本)
  贷:持有至到期投资(期末摊余成本)
  借:投资收益(期初摊余成本*实%)
  贷:财务费用
  借:应付利息(面值*票%)
  贷:应收利息
  步骤四:母公司的长投与子公司所有者权益抵销
  借:股本(子公司年末数)
  资本公积(年初数+评估增值 本年发生数)
  盈余公积(子公司年初数 本年提取数)
  未分配利润--年末(子公司年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股)
  商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-(上面从股本一直加到未分配利润)*母%]
  贷:长投(经过一系列调整后最终的长投金额)
  贷:少数股东权益(上面从股本一直加到未分配利润)*子%
  步骤五:将投资收益抵销
  借:投资收益(调整后净利润*母%)
  少数股东损益(调整后净利润*子%)
  未分配利润--年初(抄上年)
  贷:提取盈余公积(本年提取数)
  向所有者(或股东)分配
  未分配利润--年末(抄上笔分录商誉上面的那个数字)
  基本就这五步,只要中间别漏掉一笔,最终答案就是平的。
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