基于矿业企业税务会计研究
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（重钢西昌矿业有限公司，四川 西昌 615041）
【摘 要】从税务会计概述入手，明确了矿业企业税务会计的主要内容和作用，之后从所得税、流转税计算和税务筹划等方面探讨了矿业企业税务会计具体内容和要点。
【关键词】矿业企业；税务会计；税务核算；税务筹划
前言：
矿业企业尤其是改制后的矿业企业面临众多复杂的税务问题和财务问题，如何通过税务会计来实现财务利益最大化关系到矿业企业的发展。基于以上，本文简要研究了矿业企业税务会计的相關问题。
一、税务会计概述
（一）税务会计释义
税务会计指的是企业在市场经济条件下的一种税务会计系统，涵盖税务筹划、纳税申报及税金核算等相关工作内容。税务会计是财务会计和管理会计的重要拓展，是管理会计学的分支。就目前来看，我国矿业企业税务会计还没有形成一个完善独立的系统，从税款形成到税款成为财政预算收入的整个环节并不是由税收会计统一负责，还涉及到矿业企业会计人员的核算。
（二）税务会计特点
首先，税收法律是税务会计的准绳，在进行核算的过程中，需要以会计法律法规为依据；第二，税务会计属于矿业企业财务会计中的一个特殊的分支领域，需要对矿业企业生产经营活动中涉水部分进行核算，在此过程中，会计理论仍然是税务会计核算的重要基础，但相较于财务会计来说，矿业企业税务会计往往有着独立的处理准则[1]；第三，从服务层面上来看，税务会计是国家征税及管理者税收筹划，因此，企业在计提折旧、收入确认、坏账准备等方面不可避免的会存在一定的差异性，从而导致税前会计利润与应纳所得税存在不一致的问题，企业需要以会计制度和税法危机，结合生产差原因来进行协调和调节；第四，矿业企业可以利用税务会计在生产经营过程中来合理的计划和安排纳税负担，从而实现合理避税，这对于矿业企业良好地经营发展有着积极的意义，即税务会计在矿业企业经营管理中发挥着重要作用。
（三）税务会计与会计准则的差异
对于税务会计来说，其以税法为依据，在核算的过程中则应当以会计准则为基础，只有这样才能够保证税务会计执行的权威性和强制性，从而保证纳税申报表中财务信息的客观性和准确性[2]。会计需要在会计准则范围内对法人单位的经济活动进行监督和客观反映，从而保证成本管理的有效性。一些矿业企业在物料库存管理上存在不足，不定期检查库存，这必然会导致成本管理水平的降低。
二、矿业企业税务会计
（一）矿业企业所得税税务会计核算方法
所得税按年计算、按季度预缴年终汇算清缴，因此矿业企业应当每年调整一次税务会计核算，年终调整工作量较大，企业应当每月编制利润表，每月调整核算。所得税税务会计调整核算需要采用直接调整核算和间接调整核算两种方法，以后者为主，首先调整得到应纳税所得额，之后以适用税率为基础，对应纳税额进行计算。少数情况采用直接调整核算的方法，例如投资利润应补缴所得税的时候，直接计算调整补缴的金额[3]。矿业企业在进行当期应交所得税计算的过程中，需要以会计准则为依据进行利润总额计算，在此基础上，加上或减去会计准则与税法规定的差异额，对当期应交所得税进行计算。
（二）矿业企业流转税税务会计核算方法
对于矿业企业来说，其流转税与一般企业流转税内容基本一致，主要包括营业税、增值税、资源税、教育费附加及城市维护建设税等。当前流转税财务会计核算是将税务会计与财务会计统一，体现税法要求，但在许多方面不符合会计信息质量的相关要求。矿业企业流转税税务会计调整核算方法相对简单，重点在于流转税调整核算会对所得税调整核算带来影响。矿业企业流转税税务会计调整核算可采用直接调整核算和间接调整核算两种方法，其中收入计量、关联企业收入及费用等的调整核算不仅对所得税核算有着影响，还会对其他税种核算有影响。
（三）矿业企业纳税筹划方法
1.增值税筹划
对于矿业企业来说，其增值税筹划的关键点在于减少内部增值税流转损耗，主要涉及到增加抵扣项、纳税时间递延等方面筹划，目的是合理降低整体税负。增值税筹划主要包括两类：
（1）销售货物且送货上门的税务筹划
矿业企业为了扩大销售，往往采取送货上门的方式，不同运输方式带来的税负效果有所差异：
首先，企业采用自己的运输车队来进行货物运输时，以增值税相关规定为基础，这属于混合销售行为，需要征收增值税。
第二，企业委托专门运输单位来进行货物运输的时候，运输费用需要根据结算单据，依照7%扣除率进行抵扣进项税额的计算[4]。
第三，企业代垫运费方式进行货物运输时，代垫运费可以不并入销售额中。
筹划建议是以代垫运费的方式来进行货物运输，矿业企业货物销售对象大多是集团公司，因此款项不能及时回收风险较小，占用的周转资金也较小，同时代垫运费可以不并入销售额中，这就能够有效节约增值税。
（2）现金折扣销售税务筹划
现金折扣指的是切原销售货物或应税劳务后为了鼓励购货方及早还款，许多其折扣优惠，其属于融资性质理财费用，因此不能将销售折扣从销售额中扣除。企业需要以销售额为依据来进行增值税计算。距离来说，假设矿业企业与购买方签订合同的销售金额为50万元，期限30天，如果在10天之内付款，则货款按照3%折扣，如果20天内付款，则货款按照1折扣，如果30天内付款，则不给予折扣。10天内付款企业多缴增值税为：500000×3%×17%=2550元，如果20天内付款企业多缴增值税为500000×1%×17%=850元。矿业企业可以从税收负担的角度进行筹划，可通过转变现金折扣方式来实现节约营业税支出。例如，可以采取递延折扣方式，如果对方信誉良好，企业可将本期现金折扣变为下期折扣额，实现节税效果。如本期在10天内还款，折扣额为500000×3%=15000元，下期则兑现本期的15000元折扣，并将销售额与折扣额在同一张发票上注明，以此来达到节约税款的目的。需要注意的是，企业可以选择各种各样的销售方式来实现节税，但必须在法律允许范围之内。
2.所得税筹划
矿业企业所得税筹划是一项系统性的工作，涉及到的内容众多，本文以筹资税务筹划为例进行分析。
企业对外筹资主要有资本筹资和负债筹资两种方式，二者在税收处理上有着一定差异，会形成不同的资本成本。一般来说，当企业息税前投资收益率大于负债利息率的时候，适当增加负债可提升权益资本收益；当企业息税前投资收益率小于负债利息率的时候，增加负债则会降低收益水平，因此，税收筹划需要找出合适的负债比例，优化资本结构。
对于矿业企业来说，其大多直销较为固定的客户公司，拖欠账款情况较少，营运资金较为充足，基本不需要外借款项。但合理的优化资本结构能够改善税收，降低风险，例如企业支付股息红利不能打入成本，而支付利息则可以，从这个角度来看，相较于股本筹资方式来说，借债筹资方式对矿业企业来说更为有利。
3.营业税筹划
矿业企业一般属于独立法人，需要依照税法自行计缴营业税，这虽然增加了营业税税负，但企业可以利用当地优惠政策。矿业企业一般很少涉及到营业税应税业务，因此大多数情况下可以免征营业税，这里不再赘述。
4.资源税筹划
《资源税暂行条例》中规定[5]，纳税人开采或生产应税产品时，因自然灾害或意外事故造成损失，各级政府应酌情减免税负。煤炭资源税属于从量计税，矿业企业应当充分利用优惠政策，同时把握计量和扣除量关口，以此来降低税负。
三、结论
本文结合矿业企业特点，分析了其税务会计的相关问题，探讨了所得税和流转税核算方法，分析了具体的税务筹划方法和应用，旨在为相关研究和实践提供参考。
作者简介：胡玉蓉（1968—），女，汉族，四川省西昌市人，会计师职称，职务：重钢（集团）有限公司聘任财务副主管，单位：重钢西昌矿业有限公司。
【参考文献】
[1]鄧中华. 矿业企业税务会计研究[D].中南大学，2010.
[2]刘爱明. 企业所得税特别纳税调整研究[D].中南大学，2012.
[3]谢东辉. 刍议财务会计和税务会计差异及其影响[J]. 山西财政税务专科学校学报，2014，03：38-40.
[4]高长莹，张光明，杨向荣，姜虹. 关于大型矿业公司的税务筹划的方法及运用[J]. 时代经贸（下旬刊），2007，02：84-86+88.
[5]南松格. 浅谈当前矿业公司税务筹划与管理[J]. 财经界（学术版），2015，13：331+348.