浅析基层审计机关实施政府采购审计的方法
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摘要：随着我国经济发展进入新常态，全国政府采购的规模、数量、金额呈现逐年递增的趋势，尤其是基层政府部门的采购数量逐步扩大。针对如何更好地发挥基层审计机关的＂审计免疫系统功能＂，强化基层政府部门采购行为的审计监督、节约采购成本、提高采购质量、维护公平竞争市场财经秩序、提升财政公共资金使用的综合效益，文章重点介绍了基层审计机关实施政府采购审计的几种方法。
关键词：新常态 政府采购 基层审计机关
着我国经济发展进入新常态，以消费方式拉动内需逐步超越了投资和出口，而政府部门采购在消费中占很大比重。政府采购的主体是政府，是一个国家内最大的单一消费者，购买力非常强大，根据财政部公布的结果显示，2015年全国政府采购规模为21 070.5亿元，比上年增加3 765.2亿元，增长21.80%；占全国财政支出和GDP的比重分别达到12%和3.1%。全国政府采购的规模、数量、金额呈现逐年递增的趋势，引起了社会公众的广泛关注。如何确保政府采购政策在基层政府部门不打折扣地贯彻落实到位、营造良好的市场公平公正竞争的氛围，这正是社会公众对基层审计机关实施政府采购审计提出的要求，也是基层审计机关加强政府采购的目标。
政府采购审计是指审计机关依据法律法规的规定，由各级审计机关对政府采购的当事人实施采购的情况以及采购监督管理部门的监督管理情况进行监督、评价的过程。
一、基层审计机关实施政府采购审计的重要性及必要性
（一）政府采购的定义及内涵。政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。采购方式主要包括公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价以及国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。
（二）基层审计机关实施政府采购审计的意义。
1.有利于把基层的权力关进制度笼子里。《中华人民共和国政府采购法》明确指出政府采购有关部门应在建立健全相互监督制度以及制约机制的同时，接受政府主管部门、国家审计机关和纪检监察以及社会公众舆论的监督。由于基层政府有关部门对政府采购的监管意识相对淡薄，政府采购行为非常不规范，围标、串标现象普遍存在，违规违纪问题时有发生，政府采购是实现公共资源优化配置的有效手段这一目标难以实现。基层审计机关加强政府采购监督审计，能够遏制在政府部门采购过程中滋生的腐败现象，促使政府部门规范操作采购过程，提高财政公共资金的综合使用效益，彰显社会主义市场开放、公平竞争的良好秩序。
2.有利于节约采购成本，提高财政资金的使用效益。政府部门的采购业务量日益增长，其支出占财政公共资金总支出的比例越来越高，众多的财政资金和复杂的政府采购项目，都应以追求节约成本、综合效益、产品质量最大化为前提。基层审计机关实施政府采购审计，能够推动政府部门将本单位所需的货物、服务、工程采用招标方式进行集中性采购，促进了供应商之间的公平竞争，可以让政府部门获得优质廉价的货物、服务、工程，从而节约政府部门采购的资金成本，提高财政资金使用效率以及政府活动的公信力。
3.有利于稳增长促改革调结构惠民生防风险政策的落实。随着社会主义市场经济体制进程的不断推进，经济周期性波动越来越明显。在这种情况下，为保持国民经济稳定快速发展，就必须充分发挥国家宏观政策和党中央国务院出台的稳增长促改革调结构惠民生防风险一系列政策的作用。政府部门采购支出作为一种购买力是社会需求的有机组成部分，通过调整政府部门采购的规模和结构可以对社会需求总量和结构施加影响。基层审计机关实施政府采购审计，充分发挥政府采购的指挥棒作用，引导企业及相关部门节约成本、保护生态环境、提升产品技术含量，有利于党中央国务院出台的稳增长促改革调结构惠民生防风险一系列政策的贯彻落实。
二、基层审计机关实施政府采购审计的主要方法
政府采购审计是一个政策性、专业技术性都非常强的综合性审计监督项目，因为采购监督管理部门和采购机构几乎没有会计资料，与传统的财政财务收支审计不同。如果按照传统的审计方法，很难完成任务达到预期的审计效果。基层审计机关实施政府采购审计，除利用传统的抽样审计、内部控制制度评价、综合性分析复核、定性和定量分析等一系列的审计技术和方法外，还要结合基层政府部门及单位采购项目自身的特点，全程跟踪采购过程各个重要环节和事项，充分利用计算机审计技术和不同的现代审计方法，才能达到预期的审计效果，促进政府采购政策贯彻落实。
（一）解析政府采购流程，确定审查重点和内容。《中华人民共和国政府采购法》明确规定了政府采购过程中的每一个环节程序以及相关流程，如：政府采购的内容、方式、方法、相关程序的时间及违反需要承担的相应责任等。基层审计机关开展政府采购审计时，首先查看政府部门采购过程的每一环节是否符合相关法律法规规定的相应程序及流程。判断政府采购过程中执行程序是否准确无误后，以基层政府部门采购资金、货物、服务、工程等项目流向作为审计的重点，由此确定基层政府采购审计监督的方向和内容。其次，对基层政府部门采购的预算、计划审批、采购过程的组织实施以及产品的验收，进行逐项审查，提高审计工作质量和审计工作效率，防范审计风险。
（二）从投标保證金入手，延伸到相关企业及单位。投标保证金是指在政府采购的公开招标投标活动中，投标人随投标文件一同递交给招标人或者招标代理机构的一定形式、一定金额的投标责任担保。投标保证金在投标人中标后转为履约保证金，若未中标，则全部退还给投标人。投标保证金的缴纳与退还，最能反映政府采购的招投标程序是否合法，是否存在围标、串标的违规违纪现象。首先，在政府采购的招投标备案资料中审查投标企业或相关单位缴纳投标保证金的方式，如采用银行汇票、银行本票、支票、现金等形式缴纳，是否存在连号，是否出自同一票本，以判断是否存在违规现象。其次，如不是采用银行汇票、银行本票、支票等方式支付的投标保证金或者不是连号及同一票本情况，延伸至相关投标单位。对相关投标单位提供的银行对账电子数据，导入SQL或AO现场审计实施系统，编写语句查看与投标保证金相同的金额是否从其他投标人公司或者分公司转入，是否存在陪标现象影响了招投标项目的公平公正竞争，从而影响了政府采购的质量。
（三）审查投标代理人身份，是否属于投标单位。投标代理人是指投标过程中的委托代理人，即代表投标单位提交标书、参与整个投标活动的人，应为投标单位的正式员工。由于投标代理人在整个招投标过程中是影响该单位是否中标的重要因素，也是审查围标、串标至关重要的因素，基层审计机关实施政府采购审计时，首先审查投标代理人的工资关系、养老医疗保险是否由投标单位缴纳。其次审查该投标代理人是否参与多家公司进行代理投标活动，构成围标、串标事实。
（四）从投标文件入手，审查是否存在明显一致错误。投标文件是指投标人应招标文件要求编制的响应性文件，一般由商务文件、技术文件、报价文件和其他部分组成。该文件应为投标相关单位独立编制，如果同一招投标项目的几家投标单位在投标文件相同位置出现相同明显错误，说明投标文件可能为同一家投标单位编写，应列入基层审计机关实施政府采购审计的重点，也是判断是否存在违规违纪、显失公平的重要依据。
（五）由投标单位工商注册入手，审查投标单位之间的关联性。基层政府部门进行采购时一般采用公开投标方式，《中华人民共和国政府采购法》明确指出公开招标采购时，投标单位不低于3家。如果这几家投标单位之间存在相互的关联关系或者是母子公司关系，则该项目的政府采购或存在严重违规违纪问题。基层审计机关在开展政府采购审计中借助什么工具或者什么方式揭示这类围标、串标的违规违纪现象？基层审计机关首先应从招投标备案资料的文件中，审查投标单位的社会审计报告附注，重点查看其他投标单位是否出现在该单位的审计报告附注中，验证其是否为关联方。其次，运用现代技术手段，借助国家企业信用信息公示系统查询投标单位的注册信息，重点审查同一政府公开招标采购项目的几家投标单位是否为母子公司。
（六）基层审计机关应培养高素质的政府采购审计人才。由于政府采购专业技术性、政策性都很强，监管难度系数较高，流程操作程序较为规范，涉及货物、工程、服务、节能环保政策等多领域的综合知识交叉，这就要求政府采购审计人员既要了解政府采购的相关法律法规政策，还要熟悉招投标、评标的方式及流程和操作程序，以及工程技术等诸多领域的相关知识。同时，要求审计人员不断开拓视野，提升自身综合素质，以提高政府采购审计工作质量和工作效率，防范审计风险的发生。
综上所述，政府采购的规模、数量、资金日益增加，只有充分发挥基层审计机关的政府采购审计监督作用，才能使政府采购政策在基层政府部门落地生根、节约采购成本、提升财政公共资金的综合使用效益、维护社会主义市场公正公平竞争，为人民交上一份满意的答卷。S
參考文献：
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