供给侧结构性改革背景下中小企业绿色发展的碳财务机
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【摘要】 碳财务机制是碳财务要素之间相互联系、相互作用的过程和耦合方式，＂供给侧＂结构性改革为中小企业绿色发展带来了新机遇、新挑战。文章在阐述碳财务机制的基础上，分析了中小企业当前碳财务运行中尚存在低碳经营理念淡薄、碳财务管理模糊、绿色制度监督缺位、低碳效益不稳定等问题，立足＂供给侧＂结构性改革背景，从设计碳财务动力机制、运行机制、监督机制、评价机制等引导和推动中小企业健康成长与绿色发展。
【关键词】 中小企业;＂供给侧＂结构性改革;碳财务机制
【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2019）11-0035-03
一、碳财务机制的概念
财务机制指财务系统中各构成要素之间相互联系、相互作用的过程和耦合方式，以及其与理财环境的衔接形式和协调程度，它是一种经济机制。企业生产经营演进一般历经＂环境适应——合作竞争——和谐共生＂三个阶段，与此相适应，财务活动也分为＂传统财务——综合财务——碳财务＂三个阶段。
碳财务机制就是碳财务要素之间相互联系、相互作用的过程和耦合方式，在环境适应战略下，当企业所处生存环境日趋复杂、竞争愈发激烈时，企业之间合作和竞争将成为突破上升瓶颈的最佳选择，资源、环境、社会责任约束逐渐成为企业实践中的新挑战，碳财务将企业价值放大的同时能够有效控制财务风险，从价值链最优扩展到企业生态系统协同进化，这是由挑战转为机遇的关键，而碳财务能否为和谐共生这一新兴经济模式提供足够支持，将直接影响企业的共生能力与可持续发展能力。
二、中小企业碳财务活动现状分析
（一）管理思想滞后，低碳经营理念淡薄。中小企业追求的是＂不发生＂或是＂少发生＂的理财思想和惯例做法，其片面地强调以降低成本和减少费用发生等作为财务控制点，这样很容易导致狭隘财务思想的产生。低碳经济活动需要时间长，它是一个较漫长的过程和周期，因为低碳投资并不能立即产生低碳收益。现实中这种狭隘的理财思想容易导致其短期利益最大化，忽视了对生态环境的保护及社会资源的可持续利用与共享发展，表现为碳财务意识淡薄，社会责任明显缺位，缺乏长远战略眼光和发展思路，这种＂高碳化＂的经营理念和发展意识严重制约着中小企业进一步发展。
（二）会计基础薄弱，碳财务管理模糊。中小企业发展历史短、基础弱、内控程序不完善，涉及各行各业，存在会计核算制度不健全、财务机构单一、人员业务素质低等问题，而碳财务作为一种新型的财务运行模式，不同于传统财务核算与管理，它需要将企业生产经营活动过程中对环境资源的消耗值和降低影响统一量化，要求各量化指标之间具有相关性与可比性，并以货币形式表现出来。当前，中小企业还没有真正形成一套科学完整、准确有效的碳财务体系，如何对环境资源及其效用价值进行科学评估和计量核算等都是空白，导致了中小企业碳财务行为能力不足。
（三）资源产权不明晰，绿色制度监督缺位。企业或个人的社会经济活动皆具有＂外部不经济性＂，它不会为其他企业或个人所带来的不利影响及危害进行付费。现实中企业经济效益个体性与生态环境资源社会性之间存在着矛盾和差距，因为生态环境资源存在着产权难以确切划分和准确界定等现实问题，若让某单个企业率先履行低碳经济义务，其消减成本和利益损失就不能在当期得到补偿和弥补，无疑是增加了当前生产运营成本和消减了当期会计利润，因此需要制定消除＂外部不经济性＂现象的绿色制度加以监督。
（四）管理工作混同，低碳效益不稳定。当前，中小企业组织结构简单，财务人员管理工作混同，除了完成本职工作外，还兼有其他工作任务，这种工作性质的混同性容易导致其职能定位不明确、专业素质提升困难，达不到中小企业开展碳财务活动要求，即使存在低碳产业项目也会出现投资决策不稳、资金运行效率低下等问题，影响了中小企业低碳产业项目收益获取。如今投资低碳产业项目和发展低碳经济业务已经成为获取市场竞争的制高点，而对于运行基础相对薄弱的中小企业而言，这是其实际投资决策的一大困境。
（五）忽视社会资源成本，会计信息严重＂失真＂。中小企业在会计核算中没有考虑环境资源的消耗值，会计利润往往被高估，而环境资源具有不可再生性和不可替代性等特点，现实中若无视生态环境代价而盲目从事某种生产经营活动，一旦当环境资源的消耗和破坏程度超过其承载限度时就是一种＂高风险＂，而中小企业在会计信息披露中并没有对此充分警示，很容易导致中小企业生产经营活动的不可持续性。
三、＂供给侧＂结构性改革背景下中小企业碳财务机制的建立
（一）动力机制。中小企业碳财务动力机制取决于企业管理者受到多大激励，随着国家一系列扶持中小企业发展政策的实施，其财务运行基础和管理水平得到进一步改进和提升，推动着中小企业不断成长与发展壮大。
首先对企业管理者进行动力激励，刺激其履行低碳责任的积极性。要为规范中小企业會计工作和推动低碳绿色核算提供政策保障，引导中小企业管理者不断增强绿色竞争意识，让其率先树立低碳环保理念，推动现代企业制度建立，完善碳财务机制。具体方法可结合企业管理者碳经营业绩，在客观评价基础上给予一定的物质或非物质补偿，计算公式为：△W=a+b△y，其中：△y是碳经营产出或企业碳价值增量，反映管理者的碳业绩;△W是管理者工资增量;a是薪水，一般为常数;b是奖金率。如果b=1，表明管理者承担全部风险，这种情况只存在于业主与管理者合一的企业中;如果b=0，表明管理者没有任何奖金，也不承担任何风险，这时管理者实际上已不是真正意义上的管理者;如果0
其次，在中小企业建立＂以人为本、人才强企＂的全员理财思想。随着知识化、信息化时代的到来，人才已经成为第一发展要务，要积极探讨中小企业＂低碳＂人才培养与＂绿色＂成长激励措施，增强全员低碳绿色发展理念。当前中小企业社会责任问题已得到全社会全面关注，这是开展低碳绿色生产与科学发展的智力保障问题，在中小企业中应将生态环境保护提上重要议事日程，至今对于中小企业所涉及的生态降级成本如何确认和计量还是一个崭新的研究课题。所以，应围绕碳市场和碳汇交易开展，建立＂全方位、宽领域、多层次＂中小企业碳财务运行平台，为推动中小企业绿色发展提供保障。
（二）运行机制。企业的本质是一个契约的结合体，各个签约者都是自由、平等的产权主体，要求企业各利益相关者共同参与重大决策，它以减少决策失误为出发点，需要将决策权转让给每一个管理层次上的决策人，从而使目标不一致的协调成本达到最小。中小企业由于起步晚、底子薄、基础差，其管理水平低、活动方式单一、财务运行效率弱等，一般为个体、私营企业等，其具有生产规模小、组织结构简单等特点，多数属于非公有制经济组织性质，但是与大企业相比，中小企业更能顺应当今瞬息万变的市场竞争需求，因为其具有经营方式灵活、转移进退便捷等优势。因此，应充分考虑中小企业自身成长特点和发展环境条件，降低碳生产经营风险，因地制宜、因势利导，使其能够顺应时代背景要求和环境条件变化，遵照＂供给侧＂结构性改革要求，有针对性地引导和提升其碳财务核算效率，不断规范其财务管理机制，优化其碳财务决策权配置，让各级管理者都能够积极参与到碳经营决策中来，并结合中小企业生产经营目标和低碳社会责任，选择最佳财务决策配置点，以达到履行低碳经济责任的决策成本最小，而做出的碳财务决策管理选择最优，并能够保证中小企业完成低碳产业项目和获取低碳经济效益，最终为推动社会绿色转型和促进低碳经济发展发挥作用。
（三）监督机制。从我国现实经济发展状况来看，中小企业对发展低碳经济项目并非积极主动，需要建立全面引导与监督管理机制，一方面促使政府监督与社会管理协调配合，共同强化和促进中小企业开展低碳经济业务。依据国家有关法律制度，需要按照一定程序和方法，建立中小企业内部审计监督机构，对其低碳生产经营及碳财务活动的真实性、合法性和效益性进行审计监督，促进其经营正常化、制度化和规范化;另一方面加强内控制度执行，防止中小企业碳财务信息失真，确保其碳财务运行安全完整，保证中小企业各项经济业务活动符合国家环保政策要求，自觉履行节能减排义务，不断加强经营管理和挖掘企业内部潜力，全面增强中小企业低碳经济效益。
在激烈的市场竞争中，中小企业碳财务执行力将直接决定着其能否实现低碳绿色发展。因此，为了保证中小企业执行有效的碳经济活动，需要建立包括督查制度、问责制度、追究制度、复命制度等的碳财务监督机制。督查制度就是对督查事项进行跟踪监督，明确各部门工作职责，增强全体员工对企业低碳绿色制度的执行力，中小企业可以考虑设置一级或两级督查机构，依据其生产经营业务的复杂性和企业规模大小，及时开展监督、考核和信息反馈工作，保证中小企业沿着正确的生产经营方向发展。问责制度指不履行或不正确履行规定职责，导致效率低下、工作质量差和完不成工作任务的一种行为，它是因主观努力不够，工作能力与所负责任不相适应等所造成。对于中小企业履行低碳经济活动，需要建立一定的碳问责制度，主要对有关部门和单位出现的无正当理由，不履行或未认真履行节能减排义务影响全局碳财务预算安排的，应采取经济制裁、取消当年奖金评定资格、通报批评和对主要负责人进行诫勉谈话等方式，以提高中小企业碳财务活动执行力。追究制度指建立环环相扣的责任追究制，制定出精细的责罚条例，让不同层次和各个岗位的员工都参与进来，并让执行力弱和有过错者为其＂不绿色、不低碳、不环保＂行为＂买单＂，该领域涵盖生产管理、技术管理、经营管理、安全质量管理等方面，通过实行严格的责任追究，使中小企业上下能够齐心协力、共同发力、全员努力，有效落实和推进低碳生产经营活动。复命制度指对主管领导所安排的任何工作，被安排人都要在规定时间内向安排人复命，不论完成与否，都要保证事事有落实、件件有回音，一旦当执行人确定无法按时完成任务，就应在任务开始执行时及时向上反映，否则没有任何理由不能完成工作任务，这是保障执行指令、提高工作效率、加强碳经济活动执行力的重要手段。
（四）评价机制。业绩评价是从社会公众利益和行政管理角度对中小企业低碳经济活动及贡献程度进行评价，财务评价作为业绩评价的重要组成部分，其本质上属于一个由各个要素组成的具有整体目的性和内在联系性的综合体，财务评价作为管理控制系统的一个子系统，主要由评价主体、评价客体、评价目标、评价指标、评价标准、评价方法、评价报告等要素构成。（1）评价主体。评价主体指由谁来评价，它是发起评价的人或组织，中小企业碳财务活动的评价主体就是其财务关系人，包括投资人、债权人、企业管理部门、员工、政府、社会公众等。（2）评价客体。评价客体指对什么进行评价，它是企业碳财务核算与管理的对象，针对中小企业而言就是履行节能减排义务、开展低碳生产经营行为及其业务内容等。（3）评价目标。评价目标指通过业绩评价所要达到的目的，评价目标与组织目标相关，不同的评价主体对于同一评价客体存在着不同的需求，其更多的是依赖于财务目标的分解，不同的评价客体又存在着各自不同的情形，体现为影响企业效益实现的关键因素。对于正处在成长发展阶段的中小企业而言，其评价目标也趋于多元化，既要追求股东价值最大化，又要考虑关键利益相关者的要求，具体包括财务目标和非财务目标等。（4）评价指标。评价指标指对评价客体的哪些方面进行评价，主要用于考核、评估、比较中小企业低碳经济活动质量及其效果的統计指标，它是中小企业碳财务绩效评价内容的具体体现，一般包括财务评价指标和非财务评价指标两大类，财务评价指标主要有碳投资报酬率和碳经济增加值等。①财务评价指标。碳投资报酬率（ROI），指中小企业碳投资收益与碳投资资本之比，它反映了中小企业碳投资的有效性和碳资产使用的效率水平，计算公式为：ROI=碳净利润/（碳平均固定资产+碳平均流动资产）。经济增加值（EVA），指中小企业经济收入（包括碳收入）减去经济成本（包括碳成本）后的余额，即中小企业收益超过平均期望值的部分，计算公式为：EVA=NOPAT-NA×KW，其中：NOPAT是报告期营业净利润，NA 是企业资产期初经济价值，KW是企业加权平均资本成本。②非财务评价指标。非财务评价指标是指社会公众对中小企业履行环保责任的满意度和企业低碳技术创新等，它们是对财务评价的一定补充，具体应用时应与财务评价指标相互关联、相互衔接，以增强评价的科学性和实效性。（5）评价标准。评价标准是以实际业绩水平为准来评判，它是判断评价客体业绩优劣的基准。评价标准主要采取绝对基础作为评判标准，随着组织背景的逐渐变化，评价标准开始采用相对基础，并由最初的历史标准逐渐扩展到预算标准和行业标准等。因此，就中小企业目前开展碳经济活动而言，其业绩评价最为常用的就是预算标准、历史标准和行业标准（包括竞争对手的标准）。（6）评价方法。评价方法指评价主体采用一定方法，运用评价指标和评价标准对评价客体进行评价，从而获得评价结果的过程。目前还没有形成专门统一的碳财务计量评价方法，在实践中可以结合中小企业规模大小和具体业务内容，采用单一评价法、综合评价法或多角度平衡评价法等多种方法，客观、真实地反映中小企业开展低碳经济活动效益情况。（7）评价报告。评价报告指评价主体以评价客体为对象，获取与评价客体有关信息，它通过对会计信息和其他管理信息进行加工整理来计算有关评价指标，分析差异的产生原因及影响程度，实质是财务评价系统的结论性文件，它属于财务评价系统的输出信息。中小企业碳财务评价报告应立足于评价指标实际数值与预先设置的评价标准进行对比，进而得出评价结论和形成评价报告等，其应遵循客观真实、指标统一、内容完整、简明清晰的原则。
总之，随着中小企业所处生存环境日趋复杂，竞争愈发激烈，资源、环境、社会责任等问题逐渐成为约束中小企业生产经营活动的新挑战。当前＂供给侧＂结构性改革已为中小企业开展低碳绿色经济活动带来了新机遇，有效的碳财务机制能够帮助中小企业防范财务风险，并将企业价值链扩展到最优，使之与生态系统协同进化，为和谐共生的新兴经济模式提供支撑，推动中小企业健康成长与绿色发展。Z
【主要参考文献】
[ 1 ] 王琳.肖序.我国环境会计研究：现实困惑与前景展望[J].财会月刊，2010，（01）.
[ 2 ] 沈宏益.＂供给侧＂结构性改革下中小企业碳会计核算探讨[J].渭南师范学院学报，2018，（20）.
【作者简介】
沈宏益，男，中国人民武装警察部队海警学院，教授、高级会计师、高级审计师，管理学博士、博士后;研究方向：部队后勤理论与军队财务。