财务报表分析嵌入式实践教学平台构建及优化研究
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（广州工商学院，广东 广州 510850）
【摘 要】由于受传统教学模式等多种原因影响，《财务报表分析》实践教学存在诸多弊端，不利于提高课程教学效果。本文运用嵌入式教学理论和方法，概述了《财务报表分析》实践教学平台设计与优化的原则及要求，并从构建多层次系统化实践教学模式、实践教学内容模块设计和实践教学组织与实施等方面，探讨了实践教学平台设计与优化的基本构想。
【关键词】财务报表分析；实践教学平台；嵌入式；构建与优化
嵌入式教学模式最早萌芽于西方的＂课程替换教学＂思维模式，它强调职业素质教育应该与课程教学内容、课程体系结构与顺序安排相互交织、彼此渗透形成一个有机的整体。近几年来，＂嵌入式＂被引入到国内高等教育诸多领域，尤其对专业课程教学模式改革产生了重大影响。《财务报表分析》是应用型本科会计类一门专业性、综合性、实践性很强的专业必修课，运用嵌入式教学理论和方法，构建多层次、系统化的实践教学平台，对于克服传统实践教学模式的弊端，提高课程教学效果，具有重大的理论和现实意义。
一、实践教学平台存在的主要问题
（一）实践教学目标不清晰
传统实践教学中，注重要求学生掌握财务报表分析的一些概念和公式，进行大量的数据处理，花费大量时间进行指标计算，这样可能在考试中也会取得较好的成绩，但仍然无法对实际企业的财务报表进行系统化的分析，实践应用能力较弱。由于数据处理量大，计算过程枯燥，计算结果脱离实际，不能充分表达自己的见解，难以达到更高层次认知学习的效果，导致现实中老师不想教、学生不愿学，教学效果不理想，难以达到预期教学目标。
（二）理论教学与实践教学相脱节
由于受传统教学方法的影响，应用型本科会计类专业《财务报表分析》课程教学以教师知识讲授为主、以报表解读和财务指标计算为主要教学内容，理论的教学与实践应用相脱节，学生只学习一些概念和财务比率的计算，动手操作能力得不到提升，无法对实际企业的财务报表进行系统化的分析，实践应用能力较弱。这与《财务报表分析》重在＂分析＂，重在培养学生运用所学的理论来分析解决实际问题能力的宗旨相背离。
（三）实践教学缺乏真实环境
传统教学中往往采用虚拟企业的财务报表，企业的历史沿革、经营环境等无法准确设计，报表数据不真实，学生仅依赖指标的计算结果来分析报表，忽视企业面临的真实经营环境，对企业的评价结论脱离实际，很难激发学生的学习兴趣。教学中脱离了企业运营过程和管理决策实际，让学生纯粹地进行数据游戏，学生往往因为惧怕这一费时、费力的计算过程而敷衍了事或干脆放弃学习这门课程，这就难以达到教学效果。《财务报表分析》已成为不少应用型高校会计类专业挥之不去的＂软肋＂。
（四）实践教学过程系统性、综合性不强
传统实践教学内容模块大多按不同章节设计，模块之间的资料是互相独立的，不能使学生能从一个企业的角度去系统地理解和分析企业财务报表数据之间的比较和比率分析以及数据背后质量分析。如有的实践教学以案例为主，但案例较为零散地分散在各个章节，缺乏系统性；有的将教学过程一分为二，前半部分主讲理论，后半部分主讲操作，理论与操作脱节，缺乏连续性等。
二、实践教学平台设计与优化的原则及要求
（一）明确实践教学目标
《财务报表分析》实践教学，要让学生形象地理解和掌握财务分析目的、财务分析内容、财务分析方法等理论和技术，并结合企业经营管理实际和要求，采用不同方法从不同视角进行企业财务分析，达到形象理解理论知识的目的，取得提高学生动手能力的效果。具体来说，应用型会计本科《财务报表分析》实践教学要使学生达到以下目标。
1、学会财务报表分析所依据资料及来源的选取，并对上市公司财务报表资料的适当性进行评估、修改和完善；
2、能够有效阅读基本财务报表及报表附注等信息，并且运用趋势分析、结构分析、比率分析等对真实企业财务报表进行分析，以评价企业财务状况、经营成果和现金流量状况等，增强发现问题、分析问题的能力；
3、能够对真实企业偿债能力、盈利能力、营运能力、发展能力等财务指标进行计算及分析，利用相关会计信息进行财务分析、财务诊断，并对公司未来的发展前景进行预测；
4、提高资料收集能力、自学能力、动手实践能力、思维判断能力、表达书写能力、实际应用能力、计算机应用能力等。
（二）实践教学与理论教学相衔接
《财务报表分析》是应用型本科会计类一门专业性、综合性、实践性很强的专业必修课，尽管之前学生已学过会计学原理、财务会计、财务管理等相關课程，但学生专业基础参差不齐，部分学生编制和阅读财务报表有一定困难；加上学生没有实际工作经验，对企业财务状况和经营成果进行综合分析，并结合企业的经营环境做出自己的判断和评价困难更大。因此，《财务报表分析》实践教学要从整体上考虑课程的地位和学情，把实践教学与理论教学应有机地衔接起来，适当回顾巩固相关专业课程知识，适当补充企业运作管理、营销管理等相关知识基础上，设计多层次、系统化的实践教学模块，循序渐进地开展实践教学活动。
（三）实践情境力求真实性
《财务报表分析》实践教学具有非常鲜明的特点，即在除了基本理论知识的讲授以外，非常重视理论的具体运用及学生应用能力的培养。因此，实践教学应主要体现在采用情景教学的方式，让学生选取典型上市公司财务会计报告及相关资料，使学生能够利用专业的财务分析软件等工具，结合理论教学知识，对上市公司进行财务分析，达到提升学生运用相关理论知识分析解决实际问题的能力。
（四）实践过程体现系统性、综合性
进行财务报表分析，并不是一套财务比率就能解决问题的，要合理评估企业业绩，必须从根本上了解企业的经营环境、商业运作模式等影响企业财务的各种因素，并从这些因素的变化来推断企业的价值变化。因此，《财务报表分析》实践教学过程要将相关章节知识、方法和技能融会贯通组成的集成实践模块或项目，使学生获得一个有机整合的、彼此关联的方法、技能体系，形成对财务报表分析流程的系统、整体的认识和把握，培养其综合思维与创新能力。
三、实践教学平台构建与优化的基本构想
（一）构建系统化、多层次的实践教学模式
结合应用型本科会计专业教学的实际，当前应着力构建多层次、系统化的《财务报表分析》实践教学模式，概括起来主要包括以下三种基本模式，如图1所示。
1、融入式模式
在《财务报表分析》教学中，将实践活动与理论知识讲授同步进行，教师在讲解相关理论知识的同时，运用典型案例，根据财务报表分析知识的模块而有针对性的选择运用。主要采用老师讲解和学生分组讨论以及小组演示分析内容的相结合方法。相关原理应用的小案例要求学生准備和老师讲解相结合；较复杂的决策案例可采用事先布置、要点问题布置、学生小组准备、课堂演示讨论、教师分析讲解相结合的形式。
2、综合实训模式
利用多媒体设备、互联网络、用友ERP-U8或金蝶软件系统、ERP模拟沙盘、企业价值评估模拟平台等校内实训教学资源，要求学生以5～7 人组成的财务分析小组，每个小组选择搜集我国某家上市公司最近三至五年的财务报告及其他相关信息，并随着教学的进度推进，阅读上市公司财务报告及阶段性相关资料，对其资产负债表、利润表、现金流量表等报表以及偿债能力、营运能力、盈利和发展能力等进行分析和评价，并进行发展前景预测，撰写财务分析报告，并将分析过程和结论进行演示和讲解，以培养学生财务报表各模块分析解决问题的能力。
3、项目实践模式
项目实践模式就是以某家上市公司真实财务资料为依据，以实际应用为目的，在老师的指导下，通过师生共同完成教学任务而使学生获得知识、能力的教学方法。项目教学模式锻炼学生以＂当事人＂身份，发现问题、分析问题、解决问题，并在不确定的条件下做出自己独立的分析和判断，在真实情境下的学习经验，以培养和提高学生分析问题、沟通表达、分工协作能力，提升学生的自信心和独立处事能力。随着我国证券市场的日益完善，信息披露的形式和内容也越来越规范，不仅有一般意义上的财务会计年度报告和季报，也有财务报表分析所需要的相关其他财务资料，这为《会计报表分析》项目实践教学提供了高度真实而充足的实践素材。
（二）实践教学内容模块设计
围绕《会计报表分析》课程内容体系，遵循循序渐进、由单一到综合的原则，根据理论教学进度安排以及应用能力发展规律，将实践教学的具体实践内容，合理安排到各个实践教学环节中，建立起由章节性单项实践模块、课程性综合实践模块和综合性实践模块三个层次组成的校内实践教学项目库。这种多层次多梯度的实践教学项目库，可以开展和课程理论教学同步的实践教学，满足不同章节的教学目标要求，也可以进行更高层次的综合性集成实践项目，有益于学生财务分析能力的培养。《会计报表分析》实践教学内容模块如表1所示。
（三）实践教学的组织与实施
1、实践教学资料与设施设备的准备及要求
（1）实践教学资料准备。主要包括财务报表分析典型案例和实践教学指导书等资料编制。除有针对性地选用教材合适的案例材料外，专任教师还应根据各内容模块编制相应的教学案例材料，供教学所用。实践教学指导书是指导学生顺利完成实践教学任务的指南，专任教师应对各实践项目或模块编制相应的指导书，主要内容包括实训目的和要求、实训素材、实训内容、实训步骤、实训手段和注意事项等。
（2）实践教学场所及设施设备。财务报表分析实践环节教学，主要安排在多媒体教室、实训室等内完成。为保证综合训练课程的正常教学，多媒体教室、实训室应配备相应的设施设备和软件，主要包括每个教室一台高清晰度大屏幕投影仪，一套麦克风；每位学生一台计算机，计算机设备应配备主流机型，学生有必要的存储设备；保证每台计算机外部、内部联网正常；金蝶或用友ERP-U8软件系统（网络版）的总账、报表及财务分析模块；Excel应用软件、ERP管理软件、企业价值评估模拟平台等。
2、实践教学过程的组织与控制
为确保实践教学达到预期效果，任课老师和实践指导老师要按照实践教学指导书的要求，认真制定每次教学实施计划和方案，并重点在以下方面加强组织和控制。
（1）建立项目小组。学期开始，就要进行项目小组的划分，以5-7 人为单位划分项目小组，每一个小组设负责人一位，具体负责小组财务报表实训实践的组织工作；小组成员之间分工协作，形成整体合力。全班设置一个总的负责人，具体协助老师督导每组完成财务报表分析的进程。
（2）选取实践教学素材。在《财务报表分析》教学初期，专业老师应布置实践教学任务，指导各小组从上海证券交易所或深圳证券交易所选取所用的财务会计报告及相应资料，并对所选素材资料适当性进行评估、修改和完善。实践教学素材至少应该包括最近三至五年上市公司年度财务会计报告及其审计报告、上市公司招股说明书、上市公司产销公告以及上市公司其他重大事项资料等。
（3）展示实践过程和结果。为了全面评价实践教学效果，各项目小组除了上交纸质《财务报表分析实践报告》外，还应采用多媒体形式展示各组实践过程和成果，以供与同学交流和接受老师的点评与指导。
（4）点评实践过程和结果。点评可分为教师点评和学生相互之间点评两个层次。教师点评侧重点在于通过比较的方式引导小组分析同一行业或不同行业之间上市公司的差异及其表现，以及从总体上评价演讲成功之处及其需要改进的方面，并总体评价演讲质量；学生相互点评则主要侧重于一般意义上的财务报表分析四大要素内容的点评。
（5）整理和归档实践教学资料。整理和归档实践教学资料，可以建立财务报表分析实践教学基础资料库，为后期财务报表分析实践提供良好的基础。整理和归档的资料主要包括财务会计报表分析项目实施计划、实践素材、实施过程、实践结果、点评材料、实践报告及演讲多媒体资料等。
3、实践教学过程的指导
在具体教学过程中，强调学生深入介入到教学过程中，从目标公司的选取，到资料的搜集，以至问题的分析、解决均强调发挥学生的主观能动性，指导教师主要通过讲座形式对各模块相关理论以及实践教学目的要求、方法步骤、结果评价等进行介绍和辅导，并通过实验报告手册实现过程督导。
（1）要讲清楚＂为什么＂。财务报表分析实践教学内容主要是上市公司财务会计报告及其相关资料。会计报表分析实践不仅仅满足于＂能够分析＂，还应让学生知道为什么这样分析[4]。因此，在布置实践项目任务之前，应讲明财务报表分析环境、分析目的、相关依据等。
（2）要讲清楚＂怎样干＂。要紧密结合我国资本市场的现状及其发展，具体说明实践素材的选择、实践视角的切入、实践手段的运用、实践报告或总结的撰写以及实践内容讲演多媒体的制作等。此外，还要根据各实践项目模块，介绍回顾相关理论知识和分析技术，为完成实践任务提供理论和方法支持。
（3）探讨＂如何发展＂。财务报表分析是对财务会计知识的综合性运用，一般而言，初步分析较易，但深入推进较难；发现问题较易，解决问题更难。因此，指导教师还应探讨＂如何解决＂、＂如何发展＂问题，要引导学生运用相关理论分析和解决企业经营管理中存在的主要问题和风险，并提出相应的对策建议。
4、实践教学的考核评价
《财务报表分析》实践教学考评，应突出考察學生对财务报表分析方法的掌握情况及分析评价能力，而不应该引导学生去死记硬背一些概念和理论条条。通过对分析方法掌握情况及分析能力的考察，来评价学生对基本概念和基本理论的理解、掌握及应用水平。具体应从以下方面进行考评。
（1）实践教学素材搜集的完整性。包括分析对象财务报告、审计报告资料，分析对象所处行业各项指标的平均值或可比企业值等。
（2）财务报表分析方法的选择和运用。分析方法的选择应符合考核任务的要求；运用得当的分析方法，才能完成实践任务。
（3）根据考核任务要求，完整、准确计算各年相关指标。
（4）与本次考核任务相关的指标齐全，分析内容全面如有3-5年历史对比分析、与同行业平均值对比分析、全部指标的影响因素分析；分析过程完整，有数值及详细的文字说明。
（5）实践报告结论合理，符合逻辑和企业实际，材料支撑充足。
【参考文献】
[1]陶功浩.财务报表分析课程整体设计及教学实践[J].职业，2011（02）.
[2] 杨波.《财务报表分析》课程教学改革与创新[J].经济研究导刊，2013（03）.
[3]向美英.高职会计嵌入式教学模式研究[J].中国乡镇企业会计，2012（06）.
[4]曹文芳.《成本会计》嵌入式教学模式探讨[J] 会计师，2012（11）.
[5]岳虹，戚少丽，周颖.《财务报表分析》课程教学改革与创新[J].财会通讯，2013（06）