企业内部审计质量影响因素探究

　　摘要：注册会计师执行的是外部审计，尽管外部审计为我国企业的健康发展做出了巨大的贡献，但是企业内部仍然需要审计工作人员，对单位的所以业务、单位的结构设置等方面进行核查。可以说，内部审计的存在不仅仅规范的企业内部的运营，还减轻了注册会计师的巨大工作量。同时，内部审计和外部审计双管齐下，更进一步的避免的与企业运营的错误和舞弊风险。因此，需要对内部审计给予高度重视。目前，我国企业的内部审计质量并不完善，还需要进一步优化和提升，本文基于企业内部审计，探究影响企业内部审计质量的因素，并基于此提出与之对应的改进措施。
　　一、影响内部审计质量的因素
　　（一）企业机构设置缺陷
　　企业有三种形式，例如独资企业，公司形式等。这些企业都面临设置各级机构的问题，当前有许多企业的组织架构设置存在不合理的情况。例如，有些企业设置组织架构时，存在越级的情况，没有做到上下级分明，导致业务的授权出现问题。还有的企业机构设置存在交叉重叠的情况，多个部门分管同一项业务，出现了多头指挥，最终导致各部门都没有决定权，使得企业行政效率低下。还有的企业将两项矛盾的业务交给同一个人管理，例如让会计出纳做日记账和总账，这将会出现舞弊的风险，给企业带来巨大的损失和名誉上的破坏。
　　以上列举的这些关于企业机构设置的缺陷，将会导致内部审计质量出现系统性的问题。也就是说，即使内审人员具有较高的专业素质，恪尽职守，也无法避免内审质量出现问题，因此，机构设置不当会出现原生性错误。如果不及时纠正这些错误，从别的方面做得再好也无济于事。
　　（二）内部审计缺乏应有的独立空间
　　由于内部审计不同于外部审计（注册会计师审计），外部审计更加严格和专业，会计事务所拥有更高专业素质的审计人员，并始终把独立性放在首位。独立性是一种态度，是内审工作人员恪尽职守，不和别的部门有牵连的态度，从事内审工作的人员，绝对不能与企业其他部门发生工作上的牵连。同时，企业管理层也不能随意利用自己的职位权威去干涉内部审计人员的工作。但是在这方面，目前企业内部还不能很好的做到。由于审计是以独立性为基础，一旦工作人员做不到与其他部门保持独立，就会违背审计的基本原则，审计工作也就会名存实亡、流于形式。
　　（三）未能给予足够重视
　　上文第二点已经提到，企业内部管理层忽视独立性，从另一方面看，就是管理层和治理层未能对内审给予足够的重视。管理层往往会认为，注册会计师的审计工作足以发现企业内部工作的缺陷，因此，内审工作就显得不是那么重要，因为企业外审计每年都需要执行，即使内部审计工作做得再好，也不能省去外审工作。这使得内审工作处于可有可无的地位。管理层有时会出于节省成本的考虑，对内审机构的设置没有足够的投入，同时忽视独立性的要求，反而把内审当成了舞弊的场所，使得公司经营存在较大的舞弊风险。
　　（四）人才缺乏
　　由上文第三点可知，企业对内审没有给予足够的重视，这会间接导致企业不会投入足够的财力和精力去招聘高素质的审计人才。由于审计工作的特殊性，从事这方面工作的人需要得到专业的培训，对从业人员的学历等专业素质都要有很高的要求。企业不愿意大量投入，会导致招聘的内审人员缺乏专业素质，无法做到恪尽职守，使得企业内审工作的弊端越来越明显，长此以往，惡性循环，后果不堪设想。
　　二、改进措施
　　（一）优化机构设置
　　上文已经提到，机构设置的失误将会导致系统性错误，是不能通过别的方式进行弥补的。可以说，机构设置是决定审计质量高低的导向性因素，因此，企业治理层必须在机构设置上投入足够的心血，必须做到：企业各职能部门职责分明，不存在职权交叉或者重叠的情况；下级部门的执行事项必须要有上级部门的明确授权，因此必须规定明确的授权形式；还要明确企业内部的监管制度，审批制度，做到每项业务都能得到不同人的审批，重大财产能到得到保护，从而防止财产流失。
　　（二）明确内审的独立性
　　独立性是内部审计的根本，如果没有独立性，审计业务就不复存在，只能流于形式。独立性既是规则，也是意识。只有让管理层意识到独立性的重要性，管理层才不会主动干涉企业内部审计的工作，也就减少了舞弊发生的可能性。只有让内审员工拥有独立性的意识，才会在对单位业务执行审计时不犯原则性错误，才会在面临舞弊诱惑时果断拒绝，尽可能地减小企业经营风险。
　　（三）提高重视程度
　　企业治理层对内部审计工作给予的态度和意识很重要，只有认识到了审计工作的重要性时，才会支配企业的资源投入到审计工作中。企业治理层和管理层必须认识到，即使外部审计能够给予很高的保证程度，但提供的保证并不是绝对保证，只能是高水平的保证程度，也只能在很大程度上减轻由于舞弊或错误导致的重大错报风险。所以，企业内部审计很重要，严格的内审制度将会使企业健康高效的运行，在一定程度上增加了外部审计的权威性，使得注册会计师能够更加清楚的发现风险。
　　（四）招聘高素质人才
　　在解决了机构制度问题等方面后，企业需要大量高素质的审计人员。训练有素的工作人员能及时发现企业运营的风险和问题，使得企业可以及时改正错误，减少损失成本。
　　参考文献：
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　　作者简介：
　　吴雨阳；工作单位：东北财经大学；单位所在城市：大连；单位城市邮编：116025