会计教学中培养学生多向思维推理能力的探析
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摘 要：选择科目与决定科目的方向性，是中职会计专业学生在编制会计分录时面临的两大难题。本文结合教学实践，探讨了在会计教学中培养学生多向思维推理的能力，找出经济业务与会计科目的逻辑关系、会计科目借贷方向的逻辑依据，感受编制会计分录的魅力。
关键词：多向思维 推理 选择科目 决定科目的方向性
会计是一门专业性比较强的学科。学习会计专业对中职学生而言有一定的难度，尤其是在编制会计分录方面。编制会计分录的两大难题是选择会计科目与决定会计科目的借贷方向。基础好的学生在竞赛集训时也会面临这两大难题，对于没有接触过的经济业务存在乱用科目、借贷方向混乱的现象。例如企业采购原材料向银行申请银行承兑汇票的业务题，学生根据题目给出《申请协议书》和银行承兑汇票，编制的会计分录为＂借：其他货币资金，贷：银行存款＂。这笔会计分录出现明显的错误，因为企业拿到银行承兑汇票时，企业账户的存款并没有减少。这说明中职学生在学习会计专业课时，通过机械记忆可以掌握部分会计科目的选用、科目借贷方向的处理。这种方法耗时长，灵活性差。
中职学生入学前理解能力与推理能力普遍较弱，习惯于以教师为中心，被动地接受知识，学习上缺乏钻研精神。在以成绩为唯一标杆的应试教育中，他们被动乃至放任的学习态度，在一定程度上让他们处于自卑状态，失去学习的兴趣。中职学校强调技能训练，发挥了他们动手能力强的特长，给予他们自信心。会计是一门实用型的学科，学生没有扎实的理论基础，很难在实训环节找到学习的存在感。帮助中职会计专业的学生重整学习风气，培养良好的学习习惯，需要一套切实可行的方法。在会计教学中教师要放弃满堂灌的教学模式，运用多向思维推理方法，从学生最为头疼的问题着手，带领学生一起去找出经济业务与会计科目之间的逻辑关系、会计科目借贷方向的逻辑依据，由此推出正确的会计分录。
一、思维概述
思维是人类特有的一种精神活动，是对客观事物内在本质的联系做出间接和概括的反映。在形成这个反映的过程中，运用了分析与综合、抽象与概括等方法，加工所获取的感知信息，并与储存的知识经验进行对照和比较。
推理是思维的一种表现形式，也是物质现实在人们意识中的反映，是人们认识现实的一种手段，是人们从两个或几个判断中获得一种新的判断的逻辑方法。
推理涉及思维的活动形式。形象思维、抽象思维、模糊思维是人类最基本的三种思维活动形式。三种基本思维活动形式相互渗透。从事物的正面展开的思维，形成正向思维；从事物的侧面展开的思维，形成侧向思维；从事物的反向展开的思维，形成反向思维；从三个方向展开的思维，形成多向思维。
二、在会计教学中培养学生多向思维推理的实例
在讲授企业财务会计关于固定资产处置的章节中，介绍了固定资产处置的概念后，运用多向思维推理的方法引导学生去寻找新的会计科目及借贷方向。
1.推理＂固定资产清理＂科目的借方性质
（1）通过课堂互动，推理出新的会计科目与会计分录
①＂固定资产＂科目的借贷方向变化。企业新购、接受捐赠或投资时取得固定资产，原值登记在什么方向？——登记在借方，表示固定资产的增加。固定资产处置，意味着减少固定资产，这时固定资产原值应该转到什么方向？——转到相反的方向，贷方。
②＂累计折旧＂科目的借贷方向变化。每月计提的固定资产折旧如何归集？——归集在＂累计折旧＂的贷方。处置固定资产时，对应的＂累计折旧＂计提额要清零，应该转到什么方向？——转到相反的方向，借方。
③新的会计科目的导出。一般来说固定资产处置时转出＂固定资产＂的金额要大于＂累计折旧＂转出的金额，即贷方的金额大于借方的金额。根据＂有借必有贷，借贷必相等＂的记账规则，出现的差额应该归集到借方。因为这是处置固定资产的第一步，需要出现一个过渡的科目，新科目命名为＂固定资产清理＂。
④推理出固定资产处置的第一笔分录如下。在这一分录的推理过程中，运用了反向思维，先从贷方科目开始，经过推理得出借方的科目——固定资产清理。
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
（2）推理支付运费的分录
①反向思维推理出贷方科目。在编制会计分录时一般是先借后贷。由于学生对＂银行存款＂的科目方向性掌握得较好，在推理时就从这一科目着手。处置大型固定资产时，企业通过银行转账的方式向运输公司支付运费，意味着银行存款减少，银行存款减少记在贷方。
②多向思维推理出借方科目。确定了贷方科目后，对于借方科目，学生第一时间会想到＂销售费用＂。此时，引导学生运用多向思维来推理。
正向思维：支付的运费用于什么项目？——处置固定资产。
侧向思维：变卖固定资产取得的收入属于企业正常的销售行为吗？——不属于。
反向思维：对于运费的归集分两种情况，用于需要安装的设备，归集在＂在建工程＂科目；用于不需要安装的设备，则计入＂固定资产＂科目。
综上所述，固定资产清理不是企业常规的销售业务，发生的费用作为专项支出，先归集到＂固定资产清理＂的借方。
③推理出固定资产处置的第二笔分录如下。
借：固定资产清理
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
（3）归纳借方的性质。经过多向思维推理，可以概括出＂固定资产清理＂科目借方的部分性质：登记转出的固定资产原值以及清理过程中支付的相关税费。
2.推理＂固定资产清理＂科目的贷方性质
（1）推理固定資产处置取得收入的分录
①多向思维推理归集收入的科目。处置固定资产涉及转让出售或报废变卖，此时会形成收入，取得的收入如何核算？
正向思维：收到处置款项时，银行存款增加，借记＂银行存款＂，贷记主营业务收入、贷记其他业务收入。
侧向思维：主营业务收入归集企业销售产品所形成的收入，其他业务收入归集企业销售原材料或出租资产形成的收入。
反向思维：处置固定资产形成的收入属于主营业务收入和其他业务收入吗？重提处置固定资产不是常规业务，形成的收入作为专项收入，先归集到＂固定资产清理＂的贷方。
②推理出固定资产处置的第三笔分录如下。
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费—应交增值税—销项税额
（2）归纳贷方的性质。经过多向思维，推导出科目＂固定资产清理＂贷方的部分性质：登记固定资产清理取得的收入、残料价值以及变价收入。
3.通过推理得出科目＂固定资产清理＂的余额性质
（1）推理期末结转的分录
①多向思维推理结转的贷方科目。经过前面的推理可知，＂固定资产清理＂的贷方归集固定资产清理时取得的收入，借方归集固定资产清理时发生的费用。
反向思维：＂固定资产清理＂借方发生额与贷方发生额不相等时，如何处理出现的余额？
侧向思维：涉及主营业务、其他业务的收入费用归集在損益类科目，这类科目期未都要结转至＂本年利润＂账户。固定资产清理的净收益或净损失如何结转？
正向思维：当收入大于支出时，余额在贷方，形成净收益。因为固定资产处置不属于企业的主营业务和其他业务，是营业之外产生的收益，净收益要结转至＂营业外收入＂科目。
②推理出固定资产处置的第四笔分录如下。
借：固定资产清理
贷：营业外收入
③推理结转的借方科目。当支出大于收入时，余额在借方，形成净损失，净收益结转到＂营业外收入＂科目，对应的净损失结转至＂营业外支出＂科目。
④推理出固定资产处置的第五笔分录如下。
借：营业外支出
贷：固定资产清理
（2）归纳科目余额的性质。经过多向思维推理，归纳出期末余额的性质：固定资产清理出现的贷方余额结转到＂营业外收入＂的贷方，出现的借方余额结转到＂营业外支出＂的借方。
4.多向思维推理在练习法中的运用
练习法主要是让学生运用课堂上所学到的知识来完成指定的任务，检验他们对知识的掌握程度，达到学以致用的目的。多向思维推理的方法也需要学生在练习中反复运用以至掌握。
在常规教学中，教师在介绍了固定资产清理的概念及科目性质后，接着是讲解例题的环节。为培养学生运用多向思维推理的能力，可以让学生自习教材的例题，教师则另外给出两道类似的题目，让学生分组进行练习。
固定资产清理出现净损失有两种处理方法。一般损失计入＂营业外支出——处置固定资产净损失＂；特殊的损失计入＂营业外支出——非常损失＂。练习案例的设计要将这些可能出现的情况考虑到位，以便学生在练习中能运用多向思维推理的方法分析问题、发现问题、解决问题。
三、小结
对中职学生而言，知识的积累与技能训练是并重的两大任务，不能厚此薄彼，既要注重知识的积累，又要突出技能的训练。思维能力既决定知识积累的深度广度，又决定技能训练水平的高低。学生掌握了多向思维推理的方法，就能跟着老师的思维走，参与到课堂教学中；在练习中运用多向思维推理，能让学生感受到编制会计分录的魅力，体会到学习不完全靠机械记忆，可以用方法来推理的妙处。
参考文献：
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[2]黄景荣.技能教育的理论与实践[M].广州：广东人民出版社，2008.
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