会计政策变更研究

　　摘要：企业会计活动的规范化使得人们对会计信息质量的要求更高，研究会计政策变更对会计信息质量的影响就显得尤为重要。本文以2016和2017年发生会计政策变更的公司为样本，研究了近两年会计政策变更的类型和特点，以此探究会计政策变更的新趋势以及在新会计准则颁布后会计政策变更呈现出来的新特征。
　　关键词：会计政策；政策变更
　　引言
　　当企业的外部环境发生改变时，现有的会计政策已不适合企业当前的经营状况，此时企业就要变更会计政策，即所谓的会计政策变更。会计更策变更主要分为强制性会计政策变更和自愿性会计政策变更，强制性会计政策变更一般是财政部或法律法规要求企业变更政策，而自愿性会计政策变更使企业有更多的选择权，因此增加了管理层进行盈余操纵的机会。随着我国会计理论基础和实证研究方法的逐渐成熟，越来越多学者开始研究会计政策变更，从开始的规范研究逐渐过渡为实证研究，研究方向主要集中在会计政策变更的动机以及市场效应，在会计政策变更的动机方面，国内外学者发现企业的资产负债率、契约因素以及会计师事务所的变更等均会导致其发生会计政策变更；在市场效应方面，学者的研究结论一致，即会计政策变更会引起市場的波动，会计政策变更会使得会计信息质量大幅提高，在一定程度上降低投资者的信息不对称程度，对投资者的决策行为产生影响。
　　文献综述
　　国内外学者在研究会计政策变更方面主要关注会计政策变更的动机、盈余管理行为以及市场效应。刘艳伟（2011）选取上市银行2005-2009的年报数据，通过对净资产收益率、贷款减值准备、不良贷款率等进行实证分析，发现强制性会计政策变更使得上市银行的盈余管理行为减少，促使上市银行在盈利水平、风险防范及资本质量间的权衡。张先治、王语嫣（2011）以财政部2006年颁布的企业会计准则为出发点，分别从会计政策变更的内容和特点规范研究会计政策变更对企业盈余管理行为的影响，发现会计政策变更为管理层进行盈余管理提供了新的操纵手段。龚雪、竺鹏杰（2012）针对银行类上市公司自愿性会计政策变更的经济后果进行了研究，企业新会计准则的颁布，由于更加严谨规范的会计制度，银行业的会计政策变更有相对减少的趋势，这类上市公司对自愿性会计政策变更披露的格式也更加规范，而且银行类上市公司的自愿性会计政策变更与公司股价具有相关性，会对公司股价的波动产生一定的影响。丁庭选（2013）则从公司内部治理机制对公司自愿性会计政策变更的影响这一视角出发提出相应假设，并进行实证检验，得出控股股东持股比例、独立董事比例、是否设立审计委员会等等均与企业的自愿性会计政策变更行为的发生显著相关，并突出了完善公司治理内部机制意义非凡。
　　会计政策变更现状分析
　　为系统与全面地分析相关规定的在上市公司中的实施效果，本部分以我国2016—2017年度上市公司为样本，从Wind数据库搜集了上市公司两年的年报，根据每项准则以及上市公司自身的实际情况，对上市公司相关的会计政策变更进行分析。表1列示了会计政策变更的次数：
　　由表1可以看出，2017年与2016年相比，会计政策变更的公司数显著增加；在2016年进行会计政策变更的上市公司中，大部分公司只进行了一次变更，而在2017年有3210家上市公司进行了三次会计政策变更，其占比高达92.31%，其主要原因为2017年财政部颁布了有关政府补助的新会计准则，因此大部分公司均进行了会计政策变更。另外，会计政策变更具有明显的行业分布特征，其中制造业发生会计政策变更的比例最高；会计政策变更后的处理方法主要有追溯调整法和未来适用法，其中以未来适用法居多，占比达到80%；在会计政策变更的类型中，强制性会计政策变更的占比较大，在一定程度上降低了公司利用自愿性会计政策变更进行盈余管理的可能性，提高了会计信息质量。
　　参考文献：
　　[1]张先治，王语嫣.会计政策变更对盈余管理的影响[J].东北财经大学学报，2011（4）：55-58.
　　[2]丁庭选.公司内部治理机制与非正常自愿性会计政策变更——来自中国上市公司2009—2011年数据分析[J].会计之友，2013，17：8-15.
　　[3]龚雪，竺鹏杰.银行类上市公司会计政策和会计估计变更的经济后果研究[J].财会通讯，2012，（01）：3-5
　　[4]刘艳伟.上市银行强制性会计政策变更效果研究——基于上市银行2005-2009年的经验数据[J].统计与信息论坛，2011，26（9）：89-93.