事业单位转企改制相关会计处理难点研究
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摘 要：事业单位的转制是国家为促进公益事业发展，满足人民对公益服务的需求制定的改革意见。在进行分类改革的过程中，将现有的事业单位里，承担行政职能的改成行政机构;把从事生产经营的改成企业;而从事公益服务的单位直接改成公益事业单位。在这样的大规模统一改制中，会计方面的制度、核算、事务处理等，都会受到很大的影响。因此，如何做好会计财务工作的规范转变，就成了一个大问题。
关键词：事业单位;转企改制;会计处理
在事业单位进行分类改革的过程中，要坚持走中国特色的社会主义道路，以党的理论为指导思想，坚持以人为本，突出对人的服务需求，坚持深化改革，全面清理现存的事业单位。要按照地区的不同情况，建立阶段性的改制计划。事业单位改制以后，原来的财务管理、会计核算、会计实务等内容都会受到很大的冲击。本文将针对改制后的会计处理难点做出简要分析，以供大家指导。
一、事业单位改制的指导方针
事业单位的改制，是为保证我国经济建设发展，促进公益事业的开展，为我国的社会建设贡献力量，针对不同的事业单位种类，进行不同类别的划分，在事业单位进行改制之后，原有的会计体制就不能再使用了，尤其是对会计核算来说，是一个处理的难点。事业单位的改制要遵循中国特色主义道路，遵循党的领导和科学发展观，明确＂以人为本＂的思想，让改革有所成效，让事业单位能够更好的发展。
二、事业单位转制过程中，过渡阶段的会计处理难点分析
（一）事业单位转制中行政单位过渡衔接阶段，对外投资科目的结转处理
我国对于事业单位的财政管理，有着较为完善的规则，《行政单位财务规则》《行政单位会计制度》等，都对事业单位的投资和经济实体的举办做出了明确规定，严禁使用国家财政拨款进行项目投资，股票、债券、基金等项目在一般情况下，也不能从事。但是需要注意，国家规定的是对财政拨款的使用，也就是说，在事业单位中，是有可能存在着非国家财政拨款进行的投资或举办的实业的。所以在事业单位改制的过程中，对于单位原来的股权和债权，要进行统一的清算。比如说在上市公司购买的股票和基金等，可以由原公司进行回购，所得到的资金，算作国家对行政单位成立的入账。在转制基准日之前没有清理完的投资，可以先归入＂其他应收款＂的内容，而＂对外投资＂的内容则归入＂待处置资产损溢＂。
（二）事业单位转制为企业过渡衔接阶段，对净资产类科目的结转处理
在我们现有的《企业会计准则》中，＂专用基金＂＂非流动资产基金＂以及＂事业基金＂是没有单独设置科目的，但是有＂盈余公积＂科目和＂法定公益金＂科目。对于亏损的弥补和资本的变更，都属于＂盈余公积＂的范畴，而职工的福利则属于＂法定公益金＂。在进行转制核算的过程中，把＂事业基金＂的余额转入新账＂盈余公积＂科目，＂非流动资产基金＂的余额划分到＂实收资本＂科目，而＂专用基金＂的余额则转入新账＂法定公益金＂的科目。
在《企业会计准则》中对于＂非财政补助结转＂＂财政补助结转＂科目也没有设置。由于＂非财政补助结转＂和＂财政补助结转＂的资金余额，将会继续用于项目的执行，所以我们可以把原账中＂非财政补助结转＂＂财政补助结转＂这两项的余额，转入新账中＂其他应付款＂的科目下，设明细科目核算。
＂非财政补助结转＂＂财政补助结转＂＂财政补助结余＂科目在《企业会计准则》也没有设置，但是有＂资本公积-拨款转入＂科目，国家专门为企业发放的用于技术改造、技术研究等的拨款，在项目完成后，剩余资金按规定转入资本公积的部分。原账中＂财政拨款结余＂余额，按照国家的上缴规定，要上缴到财政的＂其他应付款＂科目核算;如果按照留存本单位使用的相关规定，要转入新账＂资本公积—拨款转入＂科目。在事业单位中＂非财政补助结余分配＂＂事业结余＂和＂经营结余＂在年末的时候，一般是不会出现余额的，所以不需进行转账处理。如过＂经营结余＂有借方余额，在转账处理时应转入新账中＂利润分配＂科目借方。
三、事业单位转制后的会计处理难点分析
在进行会计处理的过程中，由于有一些财务规则等内容不同，导致转型前后差异较大，所以需要格外注意。
（一）事业单位转制后，对期末结转的会计核算
从事业单位转为行政单位时，对财政资金期末结转的会计处理，在大体上是基本相同的，难点在于，要对非财政资金进行期末结转。已经完成的非财政专项资金结余的结转，在年末处理的时候，转制前后最主要区别是对留归本单位使用结余資金的会计处理，事业单位结转处理是：借记＂非财政补助结转＂，贷记＂事业基金（留归）＂;而在行政单位中的结转处理是：借记＂其他资金结转结余—项目结转—结余调剂＂，贷记＂其他资金结转结余—非项目结转—结余调剂（留归）＂。在年末对已完成的非财政、非专项资金结余进行结转时，转制前后主要区别，是事业单位存在结余分配，借记＂事业结余＂或＂经营结余＂，贷记＂非财政补助结余分配＂;而行政单位只结转不分配，具体分录和非财政专项资金的结余处理是一样的。
（二）事业单位转制后，对应付账款的会计核算
事业单位对应付账款的核算，是不涉及到净资产类科目的，而在单位转制后，对于应付账款的核算，就需要有净资产类科目这一项。举个例子，比如说行政单位在外购存货时，如果有付款项，那么就要借记＂存货＂，贷记＂资产基金—存货＂，和借记＂待偿债净资产＂，贷记＂应付账款＂。在偿还应付款时，借记＂应付账款＂，贷记＂待偿债净资产＂，以及＂经费支出＂，贷记＂银行存款＂等。
（三）事业单位转制后，对资产基金的会计核算
事业单位进行转制前，单位对长期投资、固定资产、在建工程和无形资产等4项非流动资产，是通过＂非流动资产基金＂科目来核算的，对存货的核算不涉及净资产类科目。而在事业单位转制后，行政单位为核算无形资产、公共基础设施、固定资产、存货、在建工程、预付账款、政府储备物资等7项资产设置了＂资产基金＂科目。预付账款、存货、政府储备物资和公共基础设施等4项内容的增加，使净资产的核算范围发生了变化，在会计处理的时候，一定要格外注意。
（四）事业单位在转企业后的会计处理难点分析
有一部分事业单位，在进行转制之前就是企业化管理，日常工作及全部经济业务，都是按照《企业会计制度》进行会计核算，年末的时候编报企业决算报表，同时按照《事业单位会计制度》的要求，再編报一套事业单位决算报表，向主管部门进行上报。这种事业单位转制企业之后，在会计核算上没有太多变化，会计人员在转制过程中，也不需要做过渡衔接阶段的会计处理，转制后执行企业会计制度也非常自然，不会因为制度的变化而产生不适应的情况没影响会计处理的效率。
另一类是转制前事业单位则完全相反，在转制之前执行的是《事业单位会计制度》，转制后执行的是《企业会计制度》，这一类事业单位转制时，很多内容产生了一定的变化，所以需要做过渡阶段的会计处理。执行的会计制度、核算原则会随着事业单位的转制，出现较大的差异，很多会计处理也随之发生重大变化，比如净资产、收入、支出科目等完全不同。财务人员在按照新的企业会计制度要求进行核算时，需要改变自己的操作习惯，慢慢体会适应，一般情况下不会发生混淆。还有一些科目，在进行转制后，虽然科目名称没有变化，但相同会计业务的具体核算方式方法，发生了重要的转变，这个时候我们就要着重注意这个问题，正确使用会计处理方法。另外，在年末结转会计处理中，事业单位和企业的做法，是有着很大的差异的，在固定资产清查、对外投资核算以及固定资产改良等方面，都有不同的方式。
最后，由于不同的单位内部存在着不同的差异性，所以在进行分类改革的时候，要区分问题的共性和个性，针对实际情况展开研究规划，制定科学合理的方法，加强对政府决策的了解，把握准确的改革动向。
结束语
综上所述，事业单位的改革转制，是我国在新时代的一项重要战略决策，通过不断的探索、试验和总结，完善企业转制的政策措施，保证社会的和谐稳定发展。在这其中，由于企业在类别、规划等方面存在着不同的差别，所以在对会计相关问题的处理上，我们要针对具体问题进行具体分析，对于普遍存在的共性问题，进行重点的研究总结，推动我国事业改革的顺利进行。
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作者简介：
倪思琳（1993-），湖南省长沙市人，首都经济贸易大学在职研究生。研究方向：企业会计。