浅谈当代大型企业纳税筹划工作

　　【摘 要】依法纳税是我国企业经营过程中应尽的责任和义务。而对于大型企业来讲，由于经营范围较广、分支机构多，所产生账务及税种也相对较多。进入二十一世纪以来，国家相关职能部门出台的与税收相关的政策与改革措施越来越多，为企業发展带来利好的同时，也对申报人员所具备知识水平的高低带来了考验。而对于大型企业而言，吃透国家最新的纳税政策，做好纳税筹划工作，无疑在提高企业纳税筹划水平的同时，可以帮助企业分析经营状况，做好资金调配计划。
　　【关键词】市场经济；大型企业；纳税筹划；思路及方法
　　一、企业纳税筹划需要面对的问题
　　（一）税收环境问题
　　近年来，伴随着我国税收相关法律法规的完善与互联网+业务办理流程的广泛推广，税收环境得到了极大的改善，为纳税人快捷、便利完成税务申报提供了良好的契机。但是，在一些偏远地带或者纳税申报方式传统陈旧的企业，还存在包括税制不完善、税法执法不规范和纳税人对纳税筹划的认知度不高等情况。经济基础薄弱是制约我国纳税筹划发展的最根本原因。客观来讲，上世纪经济基础的薄弱直接制约了市场环境、法制环境和管理科学在我国的发展。由于我国实行市场经济时间短，尤其是从计划经济过渡而来，法制不健全导致＂人治＂现象尚未得到较好的治理和扭转，税收工作受到来自很多方面的干预，存在较多的税收漏洞。一方面，偷税比较方便，即使被发现，也只是补税而已，不会受到严厉处罚，于是偷税成风，不需劳神研究纳税筹划来减轻税负，纳税人通过＂跑关系＂就能获得比纳税筹划更多的利益。另一方面，各地方部门擅自出台了很多税收优惠政策，且执行中随意性较大。再加上多种因素造成的执法人员素质低，执法不严、随意等，往往使真正进行纳税筹划的企业反而得不到实惠。
　　（二）税收法律、法规不完善
　　上世纪以前，由于征收管理水平低，＂人治大于法治＂等问题致使纳税人承担很小的成本和风险就能够偷逃税款。在实行市场经济的初期，由于旧的计划经济体制的影响，纳税筹划被认为是以小团体利益损害国家利益的表现，人们往往羞于提及，同时上缴税款的多少又是政府评价企业业绩的重要标准。这种情况下，人们片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了纳税主体在依法纳税中应享有的合法权益。企业的目标是多交税、创造业绩，而不是把税收当作成本，降低企业税收负担。在这个阶段，纳税筹划几乎没有任何市场需求。
　　（三）纳税服务观念较为淡薄
　　纳税服务观念淡薄，自身定位不准，是影响税收服务质量的根源。由于封建思想和计划经济体制的影响，税务机关对纳税服务的意义缺乏深刻认识，把纳税人作为其管理和打击对象的现象还较为普遍，加之纳税人的维权意识和纳税意识较为淡薄，从立法、执法到司法都存在税务机关凌驾于纳税人之上的现象。
　　（四）纳税服务能力不足
　　首先，纳税服务的层次较低，缺少针对不同纳税人的个性化服务。税务部门经过多年的发展和积累，也推出了很多较好的服务项目，但大多只停留在表面上，在形式上投入多，没有实现对纳税人提供面对面的指导和根据纳税人的特定需求提供服务。其次，服务方式单一，服务手段有待完善。虽然税务机关近年来已经把＂优化纳税服务＂作为税收的基础性工作之一，但是在实际上服务还只是管理职能下的附属职能，服务仍然是从管理的角度而非从纳税人需要的角度出发。
　　二、增值税的定义概述
　　两年前，营业税改增值税开始在我国企业广泛推广，营改增增值税已经成为我国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。
　　从计税原理上说，增值税就是以商品（含应税劳务）流转中产生增值额，作为计税依据，而征收的一种流转税。形象地讲就是有增值才征税，无增值就不征税。但事实上，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算。由此可见，通过对增值税纳税的科学统筹，企业可以实现整体利润的最大化，从而实现降低当期应缴纳增值税的绝对数额。
　　三、当代大型企业增值税纳税筹划方法分析
　　企业所谓纳税筹划，是指企业通过策划，制作一整套科学完整的纳税操作方案，达到依法节税目的。而面对增值税替代营业税的新时代背景，一定要在研究透税种特点的情况下，才能做好纳税筹划。笔者归纳总结认为，当代大型企业增值税纳税筹划可以从以下几个方面着手：
　　（一）运用纳税人身份选择
　　由于纳税机关基于不同类别纳税人，在理论上讲所适用的增值税税率和征收方法不完全相同。因此，纳税企业可以从纳税人身份上来统筹考虑。一般来说，小规模纳税人并不总是比一般纳税人多交税，在有些情况下，选择作小规模纳税人，交的税反而比一般人要少，企业可以以此来判定选择纳税的身份。
　　（二）提高财务人员纳税统筹的业务水平
　　增值税税收统筹对财务人员的专业要求比较高，除了吃透政策之外，还要结合企业自身实际进行具体分析，做到合理合法。因此，企业在财务队伍人员构成上，要提前谋划，把提高财务人员整体素质作为长期的工作策略。同时，企业应该做好财务人员的继续教育工作，提高财务人员的纳税统筹意识和能力，例如，及时了解和掌握国家税收政策动态，定期对涉税人员进行培训，深入挖掘本企业内部财务人员的纳税统筹空间等。
　　（三）加强对企业内部的会计控制
　　企业实施有效的内部会计控制，是企业按既定计划生产经营，实现企业经营目标的关键所在，对于增值税纳税统筹方法能否顺利实施至关重要。否则将会对企业增值税纳税统筹的效果产生重大影响，也必然会妨碍企业的正常有序运行。
　　（四）协调企业与主管税务单位的关系
　　税务机关和企业之间是相互合作、相互依赖的关系，企业在研习国家税务政策的同时，应当充分尊重和服从税务机关的决议，按时、积极地交纳各种税款。加强与本企业税务主管单位的沟通，杜绝对抗性的方式和方法，实现本企业利润的合法化和最大化。
　　（五）尽可能使用纳税体系中的低税率
　　在现行税收政策上，从国家层面，对企业增值税也有相关性的照顾税率政策。企业在生产经营活动中，一定要尽量吃透政策。多考虑和利用低税率，才是最有效、快捷、方便的纳税统筹方法之一。因此，在条件允许的情况下，企业可以考虑注册到相对低税率的少数民族地区、西部地区等国家有税收政策倾斜的地区进行生产经营活动。
　　（六）加强与税务中介机构联系
　　在政策法规不断完善的时代，企业自身除了要有高素质的财务团队之外，加强同税务中介的沟通与联系，也是提高对税收政策的理解能力和税收筹划实施能力提高的重要途径，必须要加以重视。
　　四、结论及建议
　　综上所述，纳税筹划是在不违反国家税收法律法规的前提下，企业纳税人通过对经营、投资等预先安排和统筹，在合法前提下降低企业税收负担的一种经济活动。增值税纳税统筹能够提高企业依法纳税的纳税意识，降低企业财务风险和提高企业的经营管理水平。在充分防范上述风险的前提下，企业才能最大限度地发挥增值税纳税筹划的有效作用，进而实现企业整体经营利益的最大化。
　　【参考文献】
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　　[2]张锐.大企业税收管理模式探究[J].税收经济研究，2014（3）：18-23.