校办企业领导干部经济责任审计的难点及对策探讨
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【摘 要】当前经济责任审计已成为我国高校内部监督机制的一项重要内容，成为高校加强党风廉政建设和预防腐败的重要措施之一。其中校办企业作为高校资产的一部分，可能存在管理不善、内控制度不健全、企业负责人履职不力等问题，成为国有资产流失的重灾区及滋生腐败等问题的温床，因此必须加强对校办企业领导干部经济责任工作。现笔者结合实践，从完善相关规章制度、做好审计工作规划等方面探讨如何做好校办企业负责人经济责任审计工作。
【关键词】校办企业；经济责任审计；难点；策略
一、校办企业领导干部经济责任审计相关理论基础
（一）审计主体
校企经责审计应由被审计领导干部所在单位的上级主管部门或组织（人事）部门等以书面形式委托内部审计部门予以审计，高校内部审计部门主要负责实施。
（二）审计内容
校企经责审计是通过查阅被审计期间校办企业的财务报表、会计账簿、会议纪要等有关资料，对被审计领导干部在一定时期内经济责任的履行情况进行审计。经济责任审计的基础是财务收支审计，在此基础上进一步查清领导干部经济工作目标完成情况，遵守国家政策法规情况、重大经济决策情况、财务收支及资产质量情况、内部管理状况、被审计领导干部遵守有关廉政规定的情况、其他需要审计的事项。
另外由于内部控制在保证校办企业资金、资产、资源安全完整，保证会计信息真实、准确等方面发挥着重要作用，因此在校企经责审计中也应重点关注校办企业内部控制制度的建设与执行情况。
（三）审计时间
根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》规定：领导干部履行经济责任的情况，应当依法依规接受审计监督。经济责任审计应当坚持任中审计与离任审计相结合，對重点地区（部门、单位）、关键岗位的领导干部任期内至少审计一次。
（四）审计程序
根据《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》第一百零二条实施经济责任审计的程序，校企经责审计的程序主要包括：进行审前调查、编制项目审计实施方案、送达审计通知书、实施经济责任审计、起草审计报告并征求被审计企业和被审计领导干部本人意见、出具审计结果报告等文书。
（五）审计整改
根据《国务院关于加强审计工作的意见》规定：被审计单位的主要负责人作为整改第一责任人，要切实抓好审计发现问题的整改工作，对重大问题要亲自管、亲自抓。对审计发现的问题和提出的审计建议，被审计单位要及时整改和认真研究，整改结果在书面告知审计机关的同时，要向同级政府或主管部门报告，并向社会公告。
二、校办企业领导干部经济责任审计工作难点
通过校企经责审计可以摸清企业家底，发现经营管理的问题，规范校办企业运营，加强对校办企业的监督，加强内部控制，进一步保障国有资产的保值增值。同时通过正确评价被审计领导干部，加强了校办企业的廉政建设和反腐败工作，对业绩显著的领导干部给予积极评价，也是一种良好的激励措施。但现阶段，要做好校企经责审计工作还存在很多困难。现笔者结合审计工作实践，探讨主要的工作难点：
（一）缺乏规章制度，审计风险增加。审计需要明确的＂规尺＂来衡量发现的问题，但现阶段专门针对校企经责审计的规章制度并不多。很多经济责任审计规章制度主要针对的是国资委管理的国有企业或是高校的部、处、室、学院（系）等，而对于高校作为出资人成立的校办企业只能参照执行。审计定性依据不充分、政策法规不明确，需要审计人员根据自身经验进行判断，从而加大了审计风险。主要包括以下两点：
1、缺乏经济目标考核依据。要考核评价某领导干部是否完成任期内经济管理目标，首先要清楚该领导干部有哪些经济管理职责及其范围和权限。但现实条件下，很多校办企业领导干部任职初期并未与高校签订经济责任目标，造成审计部门无法对其完成情况进行全面评价，只能客观评价该企业的经营情况。
2、缺乏审计定性依据。高校是校办企业的出资人，因此校办企业不可避免会有一定的事业单位属性，但作为企业又需要自负盈亏，搞好经营业绩。高校的规章制度并不适合完全照搬到校办企业。例如，在对校办企业薪酬体系合理性进行评价时，由于高校管理部门对校办企业主要负责人的薪酬奖励等无相关考核指标，员工的发放无相关规定，使得审计部门缺乏定性依据。又如，高校对院系、部处公务接待的标准、范围等有严格规定，要求校办企业参照执行，但从审计角度讲＂参照执行＂可能导致审计定性上出现模棱两可的情况，造成审计无规可依。
（二）审计取得规范资料难。审计监督必须以真实可靠的会计信息等为依据，揭露弊端，评价经济责任。被审计单位的财务人员水平较高，内部控制制度完善且得到良好执行，才能保证信息的准确，资料的规范、可靠，为审计工作提供良好的基础与依据。但有的校办企业没有较为完善的内部控制制度或并未严格执行，有的专业财务人员较少，或身兼数职、力不从心，或业务水平不高，这都增加了内部审计的工作量，增大了审计风险。
（三）坚持＂先审后离＂难。经济责任审计采取先审计后离任的做法有利于取得被审计单位的积极配合，便于审计工作的开展，也有利于分清经济责任，以审计结果作为安排使用干部的依据，提高了审计报告的利用效果。但在实际工作中，由于校办企业干部人事工作的特殊性，委托部门往往是在领导干部离任后才下达审计任务，因此很多审计工作都是在离任后进行的，此时被审计校办企业负责人已经脱离了原工作岗位，可能出现不积极配合审计工作的情况，加大了审计工作的难度，同时审计结果作为干部考核任用依据的作用也大为减弱，降低了审计工作的意义。
（四）审计整改落实难。由于职责分工不同，审计部门对审计中发现的严重违法违纪案件线索，移交纪检、监察部门立案处理；对因审计手段限制而难以查清的问题疑点，移交纪检、监察部门进行检查。审计部门对于校办企业的审计整改只能监督、督促、协助，并没有相应权限予以整改，特别是一些普遍性、倾向性、苗头性的问题，可能涉及到体制机制问题、历史遗留问题和其他疑难问题，整改涉及面广、难度大、所需时间久，加之缺乏有效的部门联动机制和科学的问责制度，没有真正形成整改合力，难以保证整改工作的及时落实。endprint
三、深化校办企业领导干部经济责任审计的对策
（一）完善相关规章制度。包括但不限于以下几个方面：一是明确校办企业负责人的经济管理目标。高校应每年与校办企业签订经济责任目标，包括预计的收益、利润、应上交的资源占用费等，以便审计采用量化指标进行经济责任评价，并深入分析原因，区分现任责任与前任责任、个人责任与集体责任、主管责任与直接责任、管理责任与领导责任等，使审计评价做到责任清楚、明确，同时也有利于建立基础数据，为下一任经济责任审计工作打下基础。二是制定专门针对校办企业的规章制度。高校应根据国家、教育部最新的法律法规、规章制度，结合企业自身特点及时制定专门的规章制度，使审计依据更合理、贴切，易于被审计对象接受审计意见，使审计工作的开展更加顺利。
（二）加强校办企业内控建设，提升财务人员工作水平。完善的内部控制制度以及高水平的财务运作有助于保证审计测试的质量，使基础财务数据与资料更加准确、可靠，减少审计抽查的范围和时间，降低审计风险。因此，一方面校办企业要加强对重点流程环节的内控建设，规范工作流程，例如：是否明确了货币资金的职责分工与授权审批，是否遵守现金管理条例等；另一方面内部审计部门也要重视核查校办企业的内控制度建设及执行，应在确定重要业务类别和流程的基础上，审查和评价各业务所对应的内部控制及财务活动，通过深入分析发现已存在的风险和潜在风险，以提高审计质量，促进校办企业内部控制体系建设。
（三）做好＂任中审计＂，抓住审计重点。一方面，由于任中审计使审计监督关口前移，可充分发挥经济责任审计的预警和防范作用，减轻离任审计的压力，有效解决审用脱节和＂先离后审＂的问题，使审计成果得到及时、有效地利用，因此委托部门应在年初经济责任联席会议上制定任中审计的工作计划以便审计部门合理安排审计时间；另一方面，内部审计部门要认真做好审前调查，集中力量抓住审计重点。通过控制测试，初步评价校办企业提供的基础性会计记錄等资料的可靠性和充分性，评价其内部控制的可依赖性，较科学地确定校办企业的总体检查风险及各项业务的检查风险，采取相应审计方法，抓住审计重点，既控制了检查风险，又节约了资源，避免了随意性和盲目性，做到有的放矢。
（四）规范审计整改，强化结果运用。建立规章制度确保审计整改落实，促使相关部门重视审计问题的整改。被审计校办企业应将落实审计整改工作纳入领导班子议事决策范畴，制定审计整改工作方案，针对审计发现的问题，深入分析原因，强化内部管理、完善相关制度；内部审计部门要开展审计整改跟踪检查，监督被审计单位审计整改工作的开展情况，必要时进行后续审计，将违规违纪问题严重、屡审屡犯、审计整改不力的列为重点督查对象，提出处理措施；资产管理部门需协助解决整改中有关资产管理方面的问题；组织人事部门应把审计整改落实情况作为被审计人员任职考核的重要依据；纪检、监察部门应当认真核查处理审计移交的问题线索。各业务主管部门应当对审计结果和审计整改过程中反映的问题及时进行研究，并将其作为规范校办企业管理，完善校办企业规章制度的参考依据。
（五）加强队伍建设，提升业务水平。高校需从经费上支持内部审计人员积极参加各种培训，了解最新审计时讯，增加同相关院校审计部门的交流与学习。在部门内部，定期开展学习，探讨业务问题，分享经验教训，学习梳理政策法规。同时，高校内部审计可充分利用社会审计力量，依托优质社会中介机构，采用内部审计与社会审计相结合形式开展校办企业经济责任审计业务。实现社会审计以＂做＂为主，偏重对审计工作量的操作，学校审计处以＂管＂为主，偏重对审计工作质的把控的工作模式，最大限度地发挥专职审计人员的作用，提高审计工作效率。
四、结语
综上所述，在当前形势下，校办企业领导干部的经济责任审计工作仍有待加强与改进，这不仅需要审计部门在实践中不断的摸索经验教训，更需要多方的共同努力，才能使其更好的为校办企业的发展服务，促进校办企业管理水平的提高及国有资产的保值增值。
【参考文献】
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[2]杨从印，刘琴.基于经济责任审计的高校廉政探讨——以A高校为[J].财会通讯，2016（25）：116-117.