交易性内部会计事项抵销的概述
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姜烨灵 李争艳
摘 要：集团企业之间固定资产交易不会产生价值增值，因而在合并报表中需要将内部固定资产交易包含的未实现内部收益予以抵消，同时还要将与其相关的折旧、减值和递延所得税予以抵消。编制合并财务报表有利于避免控股公司人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生，使财务报表所提供的会计信息更加客观、真实。
关键词：企业；固定资产；合并
一、交易性内部会计事项的含义及特点
1.交易性内部会计事项的含义
交易性内部会计事项指合并期发生于集团内各成员企业之间的内部购销、内部租赁和内部劳务等活动。这类内部会计事项涉及的销货企业（卖方）与购货企业（买方）都是集团内的成员企业，不涉及集团外的会计主体，是集团内的一种内部购销（买卖）活动。
2.交易性内部会计事项的特点
从内部交易的销货成员企业来说，它是通过独立于自身的会计主体立场来进行核算，既能反映销售收入，又可以结转相匹配的销售成本，并最后体现出销售损益的數据。从内部交易的购货成员企业来说，和销货成员企业一样要以自身独立的会计主体立场来进行核算，不但要计算内部购入货物，还要计算对外销售的情况，来最终确认销售的收入、成本和损益。根据内部会计事项的界定原则，属于交易性内部会计事项的是内部购货方的销货和购货活动。它可以借助抵消分录来消除对财务报表的影响。但是从企业集团的角度来说，两次销售实际上仅仅只有一次实现了对外的销售，它的销售收入就是购货成员企业的对外销售收入，其中并不应该包括销货成员企业的销售收入。同理销售成本销售损益也是如此。内部交易只能给企业实现目前并不缺认的内部利润，要想转化为实现的利润必须通过外部交易。所以会计报表合并时，应该编制抵销分录把在内部交易时重复计算的销售收入和销售成本抵销，还要抵销在资产价值中未实现的内部销售利润。
二、交易性内部会计事项的分类
根据交易对象的不同可以把交易性内部会计事项分为存货内部交易固定资产内部交易无形资产内部交易内部租赁和内部劳务交易等。所以，内部交易的对象不同，就导致内部销售利润的会计报表项目不同，最终抵销分录也就不同。
交易性内部会计事项如果按照在合并期是否终结分类来区分，可以分成已终结内部交易和未终结内部交易。已终结内部交易的含义是该交易期在合并期已经全部实现了对外交易，有关资产中不含未实现内部的销售利润，它内部交易所体现的销售收入和销售成本应予全额抵销；或该内部交易的物资对象已经消失，在企业集团之中已经不存在。未终结内部交易的含义是该交易在合并期尚未全部实现对外交易，其中，可以是对外交易全部未实现，也可以是部分未实现对外交易，合并期只能抵销已实现对外交易的那一部分内部销售收入和销售成本，尚未实现对外交易的那一部分未实现内部销售利润，那么就应该抵销存货等资产价值，等待下一个合并期发生对外交易后，把未实现的内部销售利润转化为已实现的内部销售利润，未终结的内部交易转化为已实现的内部交易，然后再按相关规定进行抵销处理。如果未终结的内部交易只是涉及存货，那么它的终结期不会延续太长；但是如果涉及到固定资产或者无形资产等长期资产，那么它的终结期会持续较长，一直到该项资产摊销完成或者企业集团为止。
三、固定资产内部交易的抵销处理
由于集团内各成员企业或者不同行业的划分固定资产的标准不同，所以根据固定资产的资产形态分类可以分成固定资产到固定资产﹑固定资产到存货﹑存货到固定资产这三种情况，而且这三种情况在合并时抵销的范围和方法均有区别。
1.固定资产到固定资产的内部抵销
在固定资产到固定资产的内部交易中抵销的主要内容就是该交易形成的内部销售利润。其中内部购货方按照包含内部销售利润的固定资产原价计提折旧，但是这样就会导致固定资产的折旧多计提了，所以这部分多计提的折旧应该抵销。从固定资产到固定资产内部交易发生的数量一般不是很大，特别是对损益的影响不大，所以根据重要性原则，这一部分的影响就可以忽略不计，不予抵销。
2.固定资产到存货的内部抵销
企在业集团内某一个企业将自己的固定资产卖给另一企业作为存货销售就是固定资产到存货的内部交易。在这之中内部卖出的是固定资产但是买入的是存货，同样的交易对象但是双方的资产形态不同。在企业集团之中此项内部交易就是将固定资产直接对外变卖不体现为企业集团的营业收入和营业成本，它对损益的影响，应是在清理结束之后的净收益或净损失并且要把它列为营业外收入或营业外支出，不再列入营业收入和营业成本。
3.存货到固定资产的内部抵销
在企业集团中某一企业将自身的存货销售给另一企业作为固定资产来使用就是存货到固定资产的内部抵销。如果按照事项发生的时间顺序来分类可以分成交易发生当期﹑处置或报废之前﹑处置和报废当期三个阶段来进行抵销。
结论
在内部固定资产购销活动中，销售方将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润，而购买方以支付的价款作为固定资产成本入账。所以，购买方固定资产原价包括两部分内容：一部分为固定资产销售成本（即销售方销售该商品的成本）；另一部分为销售方的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额）。从整个企业集团来看，集团内部企业之间的固定资产购销活动属于企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值。
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作者简介：
姜烨灵，沈阳工学院学生。李争艳，沈阳工学院会计教研室老师。研究方向：财务会计。