税收筹划在企业财务管理中的应用

　　【摘 要】在社会主义市场经济日益发展的今天，运用合理合法的手段进行税收筹划日益成为企业谋求发展降低成本的重要途径。如何在法律许可的范围内实现企业税收利益最大化成为现代企业安排财务管理工作的重点，这也成为企业实现利益最大化的另一个突破口，税收筹划在当代财务管理中的位置越来越重要。结合税收筹划的理论基础，对企业财务管理中的筹资、投资、营运、利润分派等主要财务活动过程中的筹划进行分析，对企业自身的经营活动进行提前的安排和统筹，以帮助企业达到税收筹划的目的。
　　【关键词】税收筹划；财务管理；应用
　　税收筹划是指在合法的前提条件下，合理降低企业涉税风险以及少交税的一种经济行为。以税收筹划的理论结合企业的财务管理中的各项经营活动，分析财务管理中应用税收筹划的必要性，并找出税收筹划在企业财务管理中的具体应用策略，有助于帮助企业选择适合的节税方法，达到减轻税负、降低纳税风险或递延纳税的目的。税收筹划渗透于企业财务管理过程中的各个方面，大体表现在筹资、投资、营运、利润分派过程中的筹划。
　　一、资金筹集过程中的筹划
　　企业的持续性经营使其对资金的需求连续不断。企业筹资是企业采取一些筹资方式并支付相应的货币使用成本，筹得生产经营、投资、资本结构调整等所需货币的行为。在相异的筹资方法下，企业的成本计算方式和纳税效果也存在差异。最常见的筹资办法有债务筹资和权益筹资两类。
　　（一）债务筹资
　　债务筹资是企业向金融机构借款、发债券、商业信用、融资租入等方式取得资金。债务筹资的资金使用成本计入期间费用可在税前扣掉，其特点是资金抵税，节省了一笔企业所得税；缺点是企业到期要连本带利归还，财务压力很大，风险大。以融资租赁展开来说，企业可通过融资租赁得到生产经营所需的资产，而这项资产为企业所有可计提折旧，其资金使用成本计入期间费用，可以在税前扣除，达到了节税的目的。
　　（二）权益筹资
　　权益筹资由企业吸纳直接投资、公开发行股票、企业内部积累等方式取得。权益筹资形成的股权资本为企业长期拥有没有到期日不需要还本付息，也没有固定的利息负担，风险小；缺陷是权益筹资的资金使用成本必须以企业税后净利润支付，付出的资金使用成本相对高一些。
　　二、资金投放过程中的筹划
　　企业在资金投放过程中的税收筹划，可以从投资决策的地區、从属机构和投资行业类型等方面来进行筹划。
　　（一）投资地点的选择
　　不同地区的税收征管政策不同。从世界范围来看，企业可以将选择国际避税地进行注册，以达到少缴税的目的；在我国，东部、中部、西部区域的资源、人口分布很不均衡，使得各个区域的税收差异很大，部分地区享有极好的税收优惠待遇，纳税人可选择把企业设在受国家税收倾斜之地。
　　（二）从属机构的选择
　　公司在需要在其他地区扩展业务时，可以分设办事处、子公司、分公司，不同的从属机构的设立手续不同，从而纳税形式和税收优惠也不同。要根据具体的情况确定是设分公司或者子公司，在不同的情况下分时间分地点的选择从属机构的形式。
　　（三）投资行业的选择
　　公司在选择投资的行业时，应考虑该行业的市场情况和政府对该行业的态度，可以选择当前热门的环保产业、高新技术产业、农业等受政府税收政策扶持的行业，达到减轻税负的目的。
　　三、企业经营过程中的筹划
　　（一）采购过程中的筹划
　　材料采购是一项企业重要的经营活动，要避免采购环节出现＂低价进，税款高＂的情况。一是购货发票的处理，很多企业为了采购时供应商的折扣而同意供应商不开发票的要求，但是，没有增值税专用发票就意味着企业购进货物的17%的进项税不能被抵扣。二是购货对象的考虑，作为一般纳税人，应考虑购进货物的扣税问题，从不同的纳税人手中购进，其扣税的比率是不一样的，只有在一般纳税人采购的货物并获得了专票才能最大限度的抵扣。三是购货结算方式的选择，尽可能推迟支付货款的时间，这相当于企业获得了一笔无免息的贷款；采用赊购或分期支付货款的办法，使得卖方先行垫支税金。
　　（二）生产过程中的筹划
　　（1）存货发出计价方法
　　企业存货可以选用的计价方法主要有，先进先出法、个别计价法、移动加权平均法、月末一次加权平均法。当存货价格波动较大时，计价方法对成本、纳税的影响是显著的。预计物价未来会涨时，采用月末一次加权平均法，此时计算的发出商品的成本最高，利润则递延至了下一年，延迟了交税时间；预计物价未来会跌时，采用先进先出法，同样能达到递延交税的目的。当政府对企业所得税优惠减免时，其利润越大，免税额就越多，此时要降低当期摊入成本、费用；反之，企业要尽量增加摊入的成本费用。
　　（2）固定资产折旧方式
　　常用的折旧方法有，直线法和加速折旧法。对于加速提折旧的方法的采用，税法的规定严格，包括更新换代快和处于较大腐蚀或震动状态下的固定资产。一般说来，企业会缩减折旧计提年限。如此以来，可加快固定资产投资成本的分摊，让企业的利润后延而成本提前扣除，达到了递延纳税的效果。
　　（三）销售活动中的筹划
　　（1）促销手段
　　企业促销的手段主要有销售折扣、折扣销售、销售折让。折扣销售是当售价与折扣的金额出现在同一张发票上时，以销售额减掉折扣之后的金额作为税基；若销售额和折扣额未出现在同一张发票上，折扣额不得扣除。对于销售折扣，无论财务何种处理，税法上都不得从销售额中扣除。对于销售折让，税法上可以按照折让后的销售额作为税基。因此，对于销售折扣、折扣销售、销售折让，可以优先选择销售折让，或者折扣销售时将折扣与销售额列在一张发票上。
　　（2）成套产品的销售方式选择
　　当产品组合成套装成套销售时，应考虑成套产品的各自税率是否相同。如果成套产品中有免税产品、低税率产品、高税率产品，则应该拆分独立销售分别计税。否则，税收机关按其中的最高税率征税。
　　四、收益分配过程中的筹划
　　收益分配包含税前和税后两个阶段。企业在初创阶段的弥补亏损期限内，用缴纳企业所得税前的利润弥补亏损，以达到少缴税的目的。而企业的收益分配过程中会形成盈余公积金等资本积累，进而形成企业重要的内部融资来源。企业在缴纳完企业所得税后的净利润要拿出一部分在企业和股东之间进行分配，股东所分得的股利要交个人所得税或企业所得税，股东为公司时缴纳企业所得税，股东为个人时缴纳个人所得税。股份公司可以不直接分配股息，将留存利润进行追加投资，这样使得公司在未发行新股的情况下所有者权益增加，使得公司的股价上扬，这样一来，股东不用交所得税，同时，企业获得了再投资，可以获得更多的税收收益，合理运用税收筹划提高了财务管理的效率。
　　综上所述，税收筹划在当代财务管理中扮演着越来越重要的角色，税收渗透于国民经济的方方面面，企业如果想在当代日益剧烈的竞争中居于不败之地，一定结合自身的实际情况，读懂吃透现阶段的税收政策，对自身的经营活动进行提前的安排和统筹，以达到税收筹划的目的。
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