浅析内部审计的独立性
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【摘 要】内部审计是一项独立客观的咨询活动，它以增强价值、促进单位经营为基本指导思想，并通过系统化、规范化的方法评价和提高单位风险、管理控制和管理过程的效果，帮助完成其目标。内部审计也是企业强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求。独立性是内部审计机构的灵魂，是内部审计工作得以顺利进行的根本保证。内部审计真正发挥检验、监督、鉴证、咨询职能，取决于内部审计的独立性。
【关键词】内部审计；独立性；存在问题；对策建议
一、内部审计独立性的涵义
内部审计是一种内部独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动中，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。内部审计人员只有具备独立性，才能正确的实施审计，才能作出公正的的鉴定和评价。
二、我国内部审计独立性存在的问题
（一）内部审计人员的个人因素
当内部审计人员面临以下的问题：自我检查，社会压力，经济利益，私人关系，熟悉程度，文化、种族与性别歧视，认知偏差。多样情况下，在工作时，就很难保证客观性，且审计人员不愿意反对审计小组内多数人员的观点，却拥有自己的明确观点时，会产生一种压力。或者因为非常熟悉，惯性的错误判断可能使审计人员对某些问题视而不见，淡化或延迟不利的审计发现和报告。当审计人员根据自己在某种情形中的角色来解读信息时，就可能会出现不自觉的和无意识的心理偏差。尤其在跨地域多分部的企业中，本地的审计人员可能对外地的被审计人员产生某种偏见或歧视，这种歧视就有可能使审计人员不能做到客观。
（二）内部审计人员缺少完整的独立性
由于现行管理体制的落后和对内部审计人员的定位缺失，使得内部审计人员在开展工作的过程中缺少完整的独立性。主要表现在：一是内部审计人员作为单位的一名成员，他们的工作、工资、其它福利等受本单位企业有关负责人的支配。这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时有很多的顾虑，当企业领导授权、批准的经营行为违反有关法律法规，或不符合经济效益原则时，内部审计人员出于自身利益的考虑，往往表现得无能为力，影响了内部审计人员的独立性；二是目前内部审计机构中的审计人员有很大一部分由会计或管理人员兼任。这种状况导致内部审计人员在制定审计计划、实施审计程序、出具审计报告时往往受到各方面利益的牵制，难以开展独立的审计活动。
（三）内部审计机构缺乏充分的独立性
我国许多公司治理机制依然存在不适应现代企业制度要求的现象，主要表现为人们观念转变很缓慢，部分企业只是所有制形式上的改变，而企业内部的组织机构及其管理模式并没有发生转变，大多数企业的内部审计机构或隶属于财务部门，或与纪检、监察部门合在一起，仅有少数公司的内部审计隶属于审计委员会，高层不重视，设立仅仅为了应对上市或者其他方面的要求。即使单位或者企业内部设置了审计机构、配备了审计人员，就大部分企业或单位而言，并没有发挥其应有的作用，内部审计的独立性也只是纸上谈兵而已。
三、实现内部审计独立性的途径
（一）内部审计机构设置的独立性
监察审计部是公司专职内部审计机构，是公司董事会审计委员会工作的执行机构，内审机构的设置不能隶属于或平行企业财务部分和其他职能部分。监察审计部负责人，由董事会直接聘用、任免，这样才會使最高领导能够直接、及时获得内部审计部分所提供的情报和咨询。确保内部审计的独立性的首要条件就是建设内部审计机构，这也是国际内部审计界的共同经验和基本主张。
（二）内部审计人员的独立性
内部审计必须有专职的审计职员，不能由其他业务部分，特别是部分职员兼任。只有这样，才能在规定的权限内，独立行使职权，完成规定的任务。还需内部审计人员遵守职业道德规范，并以专业熟练性和应有的职业审慎性开展审计业务。内部审计人员必须正直、客观、保密和胜任。必须依法审计，坚持原则；实事求是，客观公正；工作认真，仔细负责；廉洁奉公，不徇私情；保守秘密、忠于职守基于此，确保内部审计人员的独立性是确保内部审计的条件之一。内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确的实施审计。
（三）内部审计业务的独立性
内部审计机构和职员，不负责制定内审工作以外的计划方案，不办理业务，不编制会计报表，不直接参与企业各部分的生产经营活动，而应以独立的第三者的身份往检查、监视、分析、评价企业的各项经济工作。内部审计人员与被审计单位及其主要负责人在经营上应没有利害关系；办理审计事项时，与被审计单位或被审计事项有直接利害关系的，应当回避。内部审计在确定审计范围、实施审计及报告审计结果时，应不受外界的干扰和控制。
四、加强内部审计独立性的对策和建议
（一）完善公司治理结构
建立起与现代企业制度相适应的内部审计模式。目前，在国际上，内部审计机构的隶属关系大体上可以分为四种类型在：第一，受本单位董事会或董事会所设置的审计委员会的直接领导，内部审计人员不受企业经营管理部门的约束；第二，受本单位最高管理者，如厂长、总经理的直接领导；第三：受本单位主计长（或总审计师、总稽核师）的领导；第四：受董事会审计委员会及主计长双重领导。内部审计机构直属领导的层次越高，其独立性越强，权威性越高，工作也就越容易开展。因此，董事会领带模式应该是现代企业中内部审计机构模式的最佳选择。
（二）提高内部审计人员的素质，加强内部审计队伍建设
一是制定内部审计人员职业道德准则，加强内部审计人员的职业道德教育和政策法规学习，提高其道德修养和政策水平；二是加强内部审计人员的后续教育，除了财务会计和审计知识以外，还要熟知经济、法律、金融、外贸、税收、统计、基建、企业管理及计算机等相关知识，不断更新知识结构，加强业务能力；三是定期轮换内部审计人员，避免因长期审计同一单位而导致客观性的损害。
（三）部门和单位应赋予内部审计机构一定的职权
如内部审计机构人员有权检查会计凭证、账簿、资金、财产；有权参加有关会议，对在审计过程中发现的问题，有权向有关单位进行调查，并索取证明材料，对违反财经法纪和严重失职造成重大损失的人员，有权向领导提出追究责任的建议，对审计中的重大事项有权向上级审计机关反映。
名誉、人格、人身安全的有关人员进行处理处罚，或提出处理处罚建议送交有关部门进行处理处罚。
五、总结
在我国社会主义市场经济的大势下，公平合理的独立审计是大众所期盼的，既是需要，也是必然。社会经济正常运行的秩序离不开审计的公正性。而审计的可贵价值在于其独立性，要求在审计过程中自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰。内部审计可以从内部审计机构设置的独立性，内部审计人员的独立性，内部审计业务的独立性出发，完善公司治理结构，提高内审部门人员的素质，赋予内部审计机构一定的职权以及加强内部审计法制建设。我们必须从实际情况出发，用发展的，辩证的观点去认识它，理解它，贯彻它，才能更好的实现内部审计的独立性，实现审计机构和审计人员在实施审计工作的过程中自始至终不受外来或者内在因素干扰或影响。
【参考文献】
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