会计内部监督发挥免疫系统功能的探索

　　【摘 要】本文根据机体免疫系统的防御、自稳及监视的基本功能，提出会计内部监督具有预防、揭露和抵御三大功能。就会计内部监督而言，其职能作用是通过跟进资金运用的全过程，不断发现矛盾、揭露矛盾，促进解决矛盾和完善制度、机制，从而推进组织各项事业健康发展。预防、揭露和抵御功能作为会计内部监督＂免疫系统＂功能的具体表现形式，既是会计内部监督的职能要求，也是会计内部监督职能特征的本质体现。
　　【关键词】会计内部监督；免疫系统；预防
　　一、对会计内部监督发挥免疫系统功能的基本认识
　　会计内部监督发挥免疫系统功能的提出，是借助医学上的＂免疫系统＂这一术语，是对会计内部监督在当前我国经济社会中所处的地位和所发挥作用的准确定位。如果把一个组织形容为一个人的机体，把组织的决策层、管理层、执行层等视为人体内的各个系统，管理组织所需的各职能部门及单位等，则可视为人体内各个系统的组织。而免疫系统，是人体抵御病菌侵害最重要的保卫系统，是保障人体健康不可缺少的重要组成部分。从社会分工来看，作为一个机体，也必须有一个＂免疫系统＂来保证它健康、稳定、安全地运行，否则这个机体的正常运行将陷入混乱和停顿。而会计内部监督部门责无旁贷地、历史地充当了这个机体的＂免疫系统＂，它的功能就是主动去预防、揭示和抵御问题，促进其他系统的功能平衡，保证这个机体的健康、安全。
　　会计内部监督作为组织运行的＂免疫系统＂，具有揭露、预防与抵御的功能。揭露功能，就是通过会计内部监督要把组织运营中存在的问题查出来，毫无保留地、如实地反映出来，通过发现问题、揭露问题来解决问题、推进发展。抵御功能，就是要坚持监、帮、促相结合，针对问题，分析原因，研究对策，提出解决问题的措施办法，促进问题得到有效整改。预防功能，就是通过会计内部监督，避免发生问题或出现类似问题，防止和减少可能造成的损失，从源头上制度上预先防范，把问题消灭在萌芽状态。
　　二、会计内部监督发挥免疫系统功能的地位作用
　　（一）会计内部监督是组织健康运转的＂预警器＂
　　作为组织治理的重要工具和手段，会计内部监督的职能定位使其从建立之日起就具备了内生性的威慑作用。通过发挥＂免疫系统＂的预防功能，会计内部监督能够依据资金流、物资流的异动来感知和识别组织建设过程中出现的异常和风险，并对影响组织健康运行的苗头性、倾向性问题及早发出警报，起到预警作用。
　　（二）会计内部监督是违规违规行为的＂监视器＂
　　在＂免疫系统＂理论下，会计内部监督的功能由监督组织经济活动运行这样相对单一、初级的层次，发展到保障组织建设健康发展这一全方位、高水平的层次。适应组织建设对的高要求，会计内部监督在开展监督过程中，不仅要对违规违规行为进行揭露和查处，而且有责任对整个组织建设过程中出现的违法违规、经济犯罪、损失浪费、损害集体利益等各种行为进行揭露。同时，对组织建设发展中存在的体制障碍、制度缺陷和管理漏洞进行揭示。随着对各种违规行为和体制机制问题的查处和揭示力度不断加大，会计内部监督日益成为组织建设中各种＂病害＂的＂监视器＂。
　　（三）会计内部监督是组织可持续发展的＂助推器＂
　　会计内部监督的根本目的是通过监督促进组织资源合理高效使用、推动决策层决策指示贯彻落实，最终达到服务组织建设的目的。监督与服务是会计内部监督职能的两个方面，监督是手段，服务是目的。作为组织健康运转的＂免疫系统＂，及时发现和准确揭示影响组织建设发展的各种问题是会计内部监督的基本职能，也是财务部门服务组织建设的前提。在此基础上，会计内部监督要从整个事业建设、整个组织发展的宏观层面去认识和分析问题，对产生这些问题的原因，进行从现象到本质、从个别到一般、从局部到全局、从苗头到趋势、从微观到宏观的深层次分析，提出完善制度、规范机制、强化管理、防范风险的建议，以增强组织抵御各种不良因素影响的能力，提高组织建设质量，进而推动组织全面协调可持续发展。
　　三、会计内部监督发挥免疫系统功能的作用途径
　　（一）通过会计内部监督，规范组织财经秩序
　　当前，在组织经济运行过程中，由于制度不完善和思想观念陈旧等方面的原因，组织财经秩序不规范的现象还一定程度上存在，影响了组织经营效益的提高。会计内部监督部门和会计内部监督人员应当从现行制度、体制机制的实际出发，认识新形势下经济运行的新规律、新特点和财经违法违规问题新的表现形式，通过会计内部监督监督，依法规范组织财经秩序，这是发挥会计内部监督免疫系统功能的重要途径。首先，依法加强对经费分配和使用过程的监督，促进经费的依法合理使用。经费是组织最重要的经济资源，通过会计内部监督，促使各部门依法保证对企业经营、夸大规模、持续运行等方面的经费投入，保证有限的经费用在组织建设发展的刀刃上。其次，依法揭露预算执行不严格、经费拨付使用随意等行为。通过会计内部监督，规范经费分配使用秩序，强化预算约束力，克服管理分散、使用分散的状况，提高经费分配使用过程的规范性。再次，通过会计内部监督，依法揭露由于管理混乱或盲目决策导致损失浪费的问题，消除各种由于管理不到位形成的死角，把各种损失浪费现象消除在萌芽状态，完善管理机制和监督制约机制。
　　（二）通过会计内部监督，促进组织经营效益的提高
　　提高效益是财务活动永恒的主题，在真实性、合法性审查的基础上，通过会计内部监督，促进组织经营效益的提高，应当是会计内部监督的重要目标之一，也是会计内部监督免疫系统功能发挥的有效途径。通过会计内部监督，促进组织经营效益的提高，会计内部监督部门需要在会计内部监督理念、会计内部监督对象、会计内部监督方式、会计内部监督方法、会计内部监督手段、会计内部监督发现问题的认定与处理、会计内部监督建议的提出、会计内部监督成果的运用等各个环节采取相应措施。首先，会计内部监督应当选取组织经营活动中的重要项目和关键环节展开工作，通过会计内部监督了解组织运行的基本情况，发现存在的主要问题和重点问题，找到效益不高和损失浪费的主要表现以及症结所在，针对存在的主要问题、重点问题及其原因提出有效的解决办法和建议，以对提高组织经营效益产生重要影响。在当前会计内部监督部门力量不足的情况下，可以有选择地对一些重点领域、重点部门、重点经费、重点项目等开展监督，发现影响效益提高的主要问题和普遍性、倾向性的问题，然后对问题进行深入、科学的分析研究，举一反三，向管理层反映情况，提出可行性建议，达到提高组织经营效益的目标。会计内部监督部门还应当通过对组织经营情况的深入分析，根据不同的监督对象和监督项目，采取不同的方法，对宏观效益、微观效益、长远效益和近期效益等作出有权威性的分析和评价，揭示损失浪费和低效的现象，对提高效益提出切实可行的建议，促进组织经营效益的提高。
　　（三）通过会计内部监督，促进组织风气建设
　　在市场经济的大环境下，经济领域面对着非常复杂的环境，各种经济违法违规行为在组织内部都程度不同的存在，严重影响着组织建设。依法加强会计内部监督监督，是同各种违法违规行为作斗争的有力武器，通过运用会计内部监督的独特手段和方法，发现和查处违法违规行为，促进组织风气建设，是会计内部监督免疫系统功能发挥的重要途径。通过会计内部监督，关注组织过程中的不正常、不合理现象，从中发现部门和个人利用职权徇私舞弊、化公为私、贪污受贿、挪用公款、侵吞资产等经济违法违规行为。当前，特别要在工程项目的招标投标、物资采购等环节，会计内部监督应当以其敏锐的视角，通过严格履行会计内部监督职能，监督检查财经法律法规以及政策制度的贯彻执行情况，及时发现违法违规线索，制止财经违法违规行为，促使组织经营活动法治化、规范化和透明化，促进组织风气建设。
　　（四）通过会计内部监督，促进制度完善健全
　　通过对会计内部监督揭示出来的问题进行深入分析可以发现，当前组织经营活动中许多问题的存在和发生带有一定的规律性和普遍性，即问题的发生与存在和某些制度机制方面的缺陷密切相关。因此，发挥会计内部监督免疫系统功能，需要加大对制度机制层面问题的揭示和反映力度，通过会计内部监督，促进制度的逐步完善和体制机制的进一步健全。会计内部监督要注重理念的更新，会计内部监督工作不应只停留在对问题的揭露上，对那些带有普遍性、规律性的问题应进行深入的分析，善于从制度机制层面上查找原因，通过会计内部监督报告和会计内部监督信息，增强会计内部监督的时效性、宏观性和建设性。及时提出完善制度机制的建议，为管理层加强管理、科学决策发挥助手作用，这是会计内部监督工作发挥免疫系统功能，提升价值，更好的为组织建设发展服务的重要途径。
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