新常态下如何加强行政事业单位内部控制
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中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）21-0045-02
摘要：新常态下，随着我国行政体制改革的不断深入，行政事业单位的管理重点逐步向提质增效上转移，加强行政事业单位内部管理工作显得尤为重要。因此，重视行政事业单位内部控制制度建设，提高内部控制的管理效果，对保障行政事业单位的资产和资金安全，防范管理风险和经营风险，有效发挥财政资金的宏观调控作用，提高对社会提供的公共管理和服务质量，有着重要的管理实践意义。
关键词：内部控制 风险控制 监督评价
新常态下，我国经济正在从高速向中高速增长转换，经济结构不断优化，经济要素从投资驱动向创新驱动转变。行政事业单位承担着公共事务的管理和对社会提供公共服务的任务，单位运营的公益性是其最重要的特点。所以，在内部控制任务的分配上，并不像企业那样涉及较多的经营与投资控制内容，更多的是集中在对财政性资金的安全性防护，以及从资产管理的角度防范内部管理风险上。行政事业单位需要在我国行政体制改革不断深化的大背景下，以及简政放权要求的基础上，满足提质增效的要求，实现利用内部管理成本的＂减法＂，来获得财政资金使用效率和提供公共管理与服务质量的＂加法＂的目的。新常态下，行政事业单位要从内部控制现状出发，在预算、资产管理和信息化建设等方面不断强化与改进，才能适应新常态的要求，促进行政事业单位内部控制活动的发展。
一、行政事业单位内控管理现状
行政事业单位内部控制规范的实施目的在于：＂合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果＂。内部控制是行政事业单位最主要的管理手段之一，其好坏程度直接影响着行政事业单位的管理秩序，决定着其对社会提供的公共管理服务的质量，对继续深化行政体制改革具有重要影响。行政事业单位在内控建设实施的过程中，依然存在着一定的问题和矛盾，影响了對业务流程风险的控制和对内控系统的评价与完善。
（一）缺乏内部控制意识，缺乏复合型人才。在行政事业单位不断发展的过程中，由于领导层经常性地把工作核心放在单位的经营效率上，而没有注重单位的内部控制是否健全，对内控的认识不足，对风险管控的宣传不到位，认为内部控制就是管理层对下属部门业务的检查，针对制度的设置，没有从根本上以内控为系统进行全面了解和认可。下属部门也没有组织人员系统性地学习内部控制制度，致使行政事业单位在部门之间缺乏内控制度的互相制约和配合。这样的内控环境妨碍了行政事业单位的长远发展。
目前，行政事业单位普遍存在混岗现象。在业务和审批的工作流程中，需要设立信息化的管理制度、体系，由于基层人员少、工作量大，经常出现管理人员和业务操作人员是同一人，身兼多职，导致责任划分不清、职能错位等，使得信息化管理体系难以发挥有效作用，影响了内部控制的效率和效果，既消耗了资源，也难以实现行政事业单位的内部控制体系目标。
（二）风险把控能力较差。随着我国市场经济的不断发展，行政事业单位所面临的环境也在快速变化。一方面，在行政事业单位的工作过程中，业务人员风险意识较差，没有建立起有效的、统一的风险防御和风险把控体系，当面对风险时，人员之间往往互相推诿，失去了把控风险的最好时机。另一方面，受专业技术和知识局限性的影响，有关联的业务人员无法正确地判断风险、转移风险、降低风险等，原因是其对影响风险的因素掌握不深入、不全面，未能将行政事业单位的内控作为把控风险管理的重要措施。
（三）预算管理问题。行政事业单位在预算管理制度建设方面依然存在一定的不足。预算管理需要建立健全预算编制、审批、执行与评价等方面的控制措施和机制，通过制度来控制预算管理风险。但是目前在预算管理活动中，预算编制内容完整、细化预算内容等方面还有提高空间，单位内部各业务部门的沟通不足，导致预算编制不够精细，特别是在项目预算的可行性分析以及项目概算等方面，缺少必要的研究与分析。在预算的实施阶段，缺少对预算执行的分析机制，尤其是查找和分析预算执行偏差程序的缺失，不利于提高预算编制的准确性与合理性。另外，在预算执行后，单位内部的绩效评价工作机制还不完善，对预算执行工作的总结不足，不利于不断地改进预算管理工作的方法和内容。
（四）资产与采购活动的管理问题。在资产管理制度建设层面，行政事业单位出台了一系列相关资产管理制度、资金管理以及使用制度和资产报废处理制度等，以保障资产的安全和完整。但是，在制度执行阶段的控制措施实施就显得不那么有效了。重点表现为对资产的定期盘点不及时，对设备的维护水平较低，资产管理岗位责任制落实不到位等，导致必要的控制活动实施不足，产生了制度执行弱化问题。这些实践问题受到行政事业单位人员编制的限制，在个别岗位设置上不能完全做到相互分离，存在岗位兼职合并的情况。对于资产采购活动，采购论证工作做的不细致，相关控制活动未能发挥作用，直接导致采购活动没能达到预期项目需求目标，设备的使用效果不理想或设备维护费用较高，降低了财政资金的使用效率，也影响了行政事业单位的功能发挥。
（五）信息化建设和监督评价活动问题。行政事业单位一般成立时间较长，信息化建设的意识不强，加上项目经费有限，使得单位的信息化建设相对滞后。现代企业的内部控制活动依托信息化系统，利用信息化的智能性和规范性提高了企业的管理效率，同时，精准、及时的信息反馈程序也更加全面地反映了业务流程中出现的管理漏洞和风险问题，促进了内控制度的建设和完善。行政事业单位的信息化建设滞后，导致内控系统对控制活动的纠错能力较差，单位无法及时获悉业务流程中的重大风险问题和控制漏洞。由于受到单位所处财政管理层级的影响，接受的财政部门和审计部门的审计监督活动存在差异，有些单位不能及时获得相关的工作指导和建议，未能发挥外部监督评价工作的推动作用。另外，行政事业单位完善内控制度的内生力不足，部分单位没有独立的内控制度建设职能部门，内部审计活动频率也相对较低。
二、加强行政事业单位内部控制的策略
（一）强化内部控制环境的建立，加强培养内控人才。行政事业单位的领导层应该把内控建设作为单位内部的重要组成部分，建立有效的内控制度，保证制度能够发挥重要作用，严格按照内控制度、体系来制定重大决策和管理。首先，在引进人才、培训上，严格遵守内控制度，保证引进人才的标准，建立专业的人才培训岗位，并实施合理、有效的奖惩制度，提升员工在工作中的积极性。其次，根据各项业务的种类、特点，合理设置及规划各个部门的业务和职能，设置内控机构，使员工相互配合，各司其职。最后，通过营造和烘托行政事业单位良好的工作氛围，培养人员对工作的积极态度，开辟创新和协作互助的精神风采。
（二）加强风险管理措施。通过设立信息化的管理制度、体系，加强内部控制系统设置。首先，在行政事业单位业务和审批的工作流程中，对工作权限实行设置，用系统实施把控授权审批制度，明确职能岗位，使业务办理人员和授权审批人员相互分离，达到不相容职能之间的互相牵制，尽量消除人为因素的影响。其次，行政事业单位的领导层应当提高风险防范意识，设置风险评估机制，预防、识别和控制内控工作中的风险，建立行政事业单位有效的责任制，为开展内控工作做好科学性保障。
（三）加强预算管理控制活动。加强行政事业单位预算控制，发挥预算的约束管理作用，首先要从制度入手，完善预算的各項控制制度。制定完善的、具有可操作性的预算审查核准制度，强化决算分析机制的执行，重视会计监督控制措施的信息反馈机制，利用制度来保障预算活动的有效性与高效性。其次，增加预算编制活动中必要的沟通与审查监督机制。加强单位内部不同职能部门间的沟通交流，充分考虑与预算相关的单位资产存量、外部市场条件变化、技术能力以及应对突发事件的能力等约束性条件，可以寻求专业人员和专家的帮助，获得支持项目实施的充足信息，编制具有科学性、可操作性的预算。最后，重视对决算的编制和分析工作。分析决算是了解预算执行效果和评价预算合理性的重要途径，行政事业单位要重视决算工作，积极利用决算报告反馈预算执行中出现的资金规模和业务需求矛盾，从而促进预算资金的优化使用，不断适应新常态下的工作要求。
（四）强化资产管理和采购的控制活动。加强对资产的管理和控制，需要行政事业单位重视重点保障措施和监督防范活动的执行有效。单位各部门需要重新梳理资产管理活动的关键风险控制点，如资金使用审核与支付职能，设备的采购与付款职能，物资的保管与使用审批职能等，严格按照不相容岗位相分离的原则，安排岗位人员和责任，并强化落实。同时，行政事业单位需要继续强化对资产的归口管理并执行台账登记制度，定期组织库存设备和物资的盘点工作，对发现账实不符的情况及时查明原因，调整会计信息，保证会计信息的准确性和完整性。在政府采购活动中，强化采购前的调研控制活动，并增加相关部门的联合评估与审核程序，将大额的采购计划开会予以讨论，在做好了充足的调研准备的前提下，才能组织实施。另外，加强对合同的管理，在拟定采购合同条款的过程中，强化合同条款的控制程序，以减少由于合同不规范带来的售后服务风险，保证采购活动的质量和效率。
（五）强化信息化建设和评价活动。鉴于信息化建设的现状，行政事业单位可以有效利用财务核算系统与资产管理信息系统、零余额管理系统等目前存在的管理系统作为平台，通过提升各系统间数据的共享性，将单位内部控制制度内容与这些子系统相融合，提升单位内部控制信息化的级别和能力。在监督评价活动中，行政事业单位领导层要提高对内部控制制度的重视程度，积极推动建立单位的内部控制建设与评价机构，并担任监督评价机构的主要负责人，挑选单位内部专业人员组成评价小组，定期对单位内部控制制度的完整程度和有效性进行评估，及时增加控制措施，降低单位的运营风险。S
参考文献：
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