案例构建理论在财务与会计案例课程教学及论文写作中
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杜姝颖 李国兰
【摘要】 文章通过对案例研究的现状进行分析，阐述了教学研究及其实践的内容、目标、要解决的问题，拟采取的方法和主要特色，并为案例教学和MPACC毕业论文撰写提供了建议，以期达到提高MPACC培养质量的目标。
【关键词】 MPACC教育;案例研究;案例构建理论
【中图分类号】 F23;G642 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2019）14-0125-03
一、引言
随着经济的不断发展，会计行业也随之发生了许多变化，会计岗位对会计人员的要求越来越高，会计人员面临着挑战与机遇并存的环境。社会对高端会计人才需求很大和高端会计人才短缺的矛盾越来越突出。宋建波等（2012）指出我国会计人员数目巨大而高层次复合型会计人才缺乏。会计专业硕士学位目的是培养具备会计工作领导能力的高素质会计人才。因此，通过会计专业硕士（MPACC）教育是实现《会计行业中长期人才发展规划纲要（2010—2020年）》的重要途径。
会计专业硕士学位（MPACC）与会计学学术性学位是不同的两种学位类型，MPACC更加注重学术性与职业性的紧密联合，更偏重于实务，其教育的目标是为了解决实际工作中的问题，培养高层次、高素质、应用型的会计专门人才。不管是国内还是国外，目前MPACC教育都以案例为中心，普遍采用案例教学法。案例教学法最先开始于哈佛大学，它能将散见于各课程的理论知识相互渗透并加以灵活运用，实现财务与会计的实践仿真，对全日制学生和在职学生来说都是一种有效的教学方法，能显著提高其就业竞争力和职业综合能力。尽管MPACC学生完成了大量的案例教学课程学习，但学生案例论文的撰写仍然存在很多问题，因此，本文从案例论文撰写存在的主要问题出发，指导学生构建案例理论的方法，并提出相关建议，以达到提高学生案例论文写作规范性和严谨性的目的。
二、案例研究及论文撰写现状分析
（一）案例研究自身发展不足
MPACC学生毕业论文的撰写与学术性会计硕士存在较大的差异，后者更多采用实证研究方法，而MPACC学生要求撰写案例论文。案例论文的撰写以对案例的分析研究为基础。事实上，案例研究在我国仍处于发展阶段，案例研究方法的普及度还不高，其在理论构建方面的研究深度广度也有待加强。陈吉凤等（2013）认为学术界存在轻视案例研究的现象，片面认为案例研究并不是一种科学的研究方法。目前，国内著名的《经济研究》《管理世界》以及《会计研究》等期刊发表的案例研究论文数量都较少。其次，一些学者对案例研究存在较大的偏见，狭义地认为案例研究仅局限于管理会计。而事实上MPACC专业案例研究的应用涉及到多个领域，包括财务会计、管理会计、审计以及公司治理等。可见，案例研究自身的发展不足也给指导MPACC学生案例论文的撰写带来了困难。
（二）案例论文撰写存在的问题
MPACC学生毕业论文的撰写普遍存在较多的问题。首先，部分学生仍然将案例研究视为一般的咨询报告来撰写，缺乏相应的研究范式和研究程序。其次，论文的写作要么缺乏理论指引，要么为了凑字数而大量摘录不相关的理论，不具备案例论文的基本要求。案例研究要求案例与理论紧密相关，但是论文中经常出现研究的案例与支撑的理论不相关。除此之外，论文中经常出现一些写作语言不够准确及想法不够客观的问题，论证时出现大量主观判断、含糊语句现象。部分学生对专业术语不熟悉，自编自创专业术语。由于缺乏相关英文文献的阅读，学生不知道如何应用固定的英文专业术语。撰写英文摘要时直接采用软件翻译，词不达意。
三、案例论文的基本格式
案例实践教学中的一个重要环节是规范学生撰写案例论文的基本格式。苏敬勤（2013）等学者也强调了规范的重要性。案例论文的撰写并没有统一的格式，但是大部分论文都应该包含以下内容。第一，论文的导论或者引言。这部分是全篇文章的综述，需要给出研究题目，并且需要反映出研究題目的来源，研究题目的意义、研究发现以及研究贡献等内容。第二，文献综述。这部分需要有现有文献的归纳以及现有文献的评点。值得注意的是，文献综述一定要与自己的研究相关，评审人能够通过文献综述判断研究是否在重复前人的研究，是否有创新性。第三，研究设计。包括案例选取以及案例的背景介绍，可以是单案例、也可以是多案例。多案例研究要求更高，它更注重案例之间的紧密联系以及相似性。第四，案例分析。通过案例分析形成理论，或者用案例来支撑、解释理论。这部分是文章的核心部分。第五，结论与讨论。需要给出研究结论，并需要说明与现有理论文献之间的联系分析，与已有文献是否一致。第六，未来研究的方向以及研究不足。
四、案例构建理论
（一）案例研究与理论的关系
案例研究一般是从实务工作中提炼形成案例，将已有理论应用到案例中进行深度剖析，再实现案例到理论的转化，即＂通过理论指导数据分析，通过数据分析构建理论＂。理论贯穿于案例研究的始终，包括确定案例研究中数据收集、分析范围的已有文献初始理论，以及对案例的研究结果进行概括，即构建、拓展的新理论。
案例依托于理论并发展构建理论，任何案例研究都有其现存的相关理论依据，案例研究和理论之间具有深度交互连接的关系。从理论开始的案例研究不仅可以帮助研究者确定大致的研究方向，整理出需要的相关文献，减轻案例研究的工作量，而且在案例研究中的案例选择以及研究设计方面具有极其重要的作用。Eisenhardt（1989）认为，理论构建研究应尽可能不要在现成的理论下展开，这样就不会限制研究者发现探索的能力，有利于发现全新的研究领域，但是这样也具有一定的风险，对研究者的要求也很高。
（二）案例构建理论的必要性
案例研究构建理论通过案例研究达到理论构建目标的全过程，需要有支撑其研究的理论框架。以往的案例教学虽然也强调以实践为基础，理论应用于实践，但是仍没有将重点置于构建理论之上。我们不仅要认识到案例研究价值的重要性，也要学习案例构建理论的精髓。案例研究构建理论过程中形成的新理论从现有理论中脱颖而出，能揭示单一定量数据分析不能解释并系统覆盖的客观事实，从而弥补现有理论观点的不足，并且其往往能准确反映客观现实。理论构建式案例研究是从特殊案例中抽象出的一般性理论的研究方法，可以推广到其他类似的情况以及现象，供其他企业进行借鉴学习并解决实务中遇到的问题。
我国的企业具有自己独有的特点，一味地借鉴他国的经营管理理论并不能从根本上解决问题，通过案例构建理论能够解析我国企业运营发展中存在的一些挑战和问题，以总结出真正适合自身情境的战略理论和管理模式。其基于真实情境并对海量数据进行概括性归纳，实现了理论与数据的高度吻合、理论与现象的高度契合。构建理论的过程需要反复验证，即使理论构建过程中存在不满足某些命题的案例也有利于理论的完善，因为这需要对案例进行进一步考察，最终提炼出严谨精确的理论，这对于解释规律具有举足轻重的作用，并且有利于理论的演化。因此，通过课堂以及实践教学让学生了解到案例研究的重点不仅仅在于研究的过程，同时要懂得如何进行案例的合理构建以及命题的提出，并以此达到理论的形成以及阐述的目的。
（三）案例构建理论的方法
指导学生理解案例论文的内在逻辑，即通过案例构建理论。第一，怎样寻找案例。既可以带着问题去找案例，也可以在案例中发现问题。第二，怎样选择案例。案例论文不同于调研报告，一定要有理论基础或者理论贡献。案例选择的标准是验证相关的理论，最好能拓展新兴理论。无论选择的案例是多案例还是单案例，都要保证证据与理论的紧密联系，证据要足够支撑其理论，不断在对比基础上进行深入细致的研究。案例的选择要保证对理论的形成具有合理性，要清楚地认识到选择理论构建而非其他研究方法的正当性。第三，数据收集可以采用多种方法。可以采用访谈、问卷、公开数据、历史文献等多种数据收集方法，可以引入三角证据法来提高可靠性以及可验证性。在研究同一经验性单位时，采用两种或两种以上的研究策略，以确定它们是否相互证实，目的是为了评价资料的真实性。案例研究中可以采用定性和定量分析相结合的方法。数据一般有定性和定量分析两种，研究者可结合实际进行选择。通过定性和定量数据的结合，以期实现数据对理论的支撑力以及可信度。最好采用团队式研究方式，多人参与研究，保证研究的客观性。同样是访谈，多人可以相互验证，是否真正理解被访谈者的思想。调研中，很难知道将来什么重要，因此需要记录一切，而不是挑选重要的事情记录，要从多个方面以及视角进行分析，并且不轻易舍弃任何一个对于形成理论可能构成影响的数据。第四，数据分析要客观。防止受到非常杰出的被访问者的过度影响，或者轻意地放弃反面数据导致得出的结论信度不够，研究者要学会转换角度思考。通过案例研究构建理论不仅需要对数据进行分析，也需要与研究者自身的经验进行结合。第五，注意案例构建理论或者支撑理论的独特性。与实证研究不一样，案例的发生是单独事件而不是大样本事件。采用＂一叶知秋＂的论证方法必须格外小心。第六，某些现象知之甚少，现有观点不适合解释这种现象，这种情况下案例研究就是特别恰当的选择。
五、对案例教学的相关建议
（一）开展论文导读的教学方法
MPACC学生对案例研究了解不多，初学者难以分辨论文的优劣，因此需要教师予以引导。财务与会计案例课程中，教师可以选取一些优秀论文进行导读，让学生们模仿案例论文的写作格式及其内在逻辑。教学中，教师可以先报告论文，然后选取一些优秀案例论文让学生报告。通过对优秀论文的导读，培养学生论文的写作能力、思辨能力以及实践技巧，让学生理解并进行深度讨论，从对问题的表面认知逐渐深入到对案例的理论总结归纳。案例包括研究者亲自参与的案例以及借助公开渠道收集的案例两种。此外，案例的选择并不是一件简单的事情，能够作为教学的优秀案例也比较有限，但仍然不乏优秀的财务与会计方向论文。可以将优秀期刊发表的案例研究论文作为学生案例论文写作的模板。
（二）课堂中加强英文文献的学习
虽然我国理论构建型案例研究逐渐发展起来，研究者也做出了一定的理论贡献，但仍然存在数量较少以及质量有待提升的问题，因此对于国外学者较为深入的理论构建型案例研究的经验借鉴必不可少。关于英文文献的学习，考虑到MPACC学生的实际情况，不建议采用全英文论文教学。因为即使是本科英文专业毕业的学生，缺乏相应的财务与会计背景知识，也很难理解论文的内在含义。相对来讲，英文教材的难度较低，更加通俗易懂，如果授课中选用英文教材部分内容而不是英文原文论文，以双语教学的方式就能够让学生尽快掌握财务与会计中国际上通用的规范英文术语以及国外学者有关方面的研究，这不仅能提升学生阅读英文文献的能力，并且也能提高案例论文的质量。
六、结语
为适应时代变化，教学思想也需要创新。MPACC课程教改是实现提升MPACC教育质量的一项重要举措，并且拥有MPACC教育中培养学生实务以及实践等多方面能力的重要功能。对于MPACC学生来说最重要的是能够拥有在复杂环境下解决问题的能力，案例研究能够切实地满足这种需求，并且案例研究有助于发现与总结实践现象，对于促进理论与实际的紧密联系具有十分重要的意义。案例构建理论具有很多的独特优势，我们要把握这种优势去构建出与数据具有良好匹配关系的理论，通过多借鉴学习一些优秀典型的教学案例，在深入透彻学习案例研究以及理论形成过程中激发学生对于案例的进一步开发。构建理论并非是一气呵成的过程，需要研究者长期的努力，因其工作量巨大的特点需要研究人员对于研究过程特别是理论的推导要保证严谨性，并且需要系统的学习。因此，通过案例教学以及案例论文的撰写挖掘学生对案例的深层次见解，让其建立一种理论化系统的思路，以期实现他们在学习以及实践工作中整体水平的较大提升。Z
【主要参考文献】
[1] 陈吉凤，侯力纲，刘春晖.＂案例＂助力会计专业硕士培养模式变革[J].会计研究，2013，（02）.
[2] 苏敬勤，张琳琳.理论构建型案例研究规范性評估——基于内容分析的对比研究[J].管理评论，2015，27，（08）.