递延收益为什么是负债（递延收益为什么是非流动负债）

　　本文发布于公众号investorw
　　这篇文章写政府补助。在财务报表上，我们能在以下两个地方看到＂政府补助＂相关的内容。
　　一个是资产负债表上，＂非流动负债＂下的＂递延收益＂
　　还有就是利润表里的＂其他收益＂。一直以来，利润表里面这个＂其他收益＂只用来核算本文要说的政府补助，没有其他内容。
　　直到今年＂债务重组＂准则进行了一次推翻重来式的修订，这个＂其他收益＂里面又多了一个债务人一方在重组中产生的损益，导致＂其他收益＂这个项目不像以前一样纯粹了。
　　（注：以前债务重组准则规定，要是债务人获益是扔进＂营业外收入＂。现在如果债务重组只涉及金融资产/负债，债权人债务人都都计入＂投资收益＂；如果涉及固定资产等非金融资产/负债，债务人一方全部计入＂其他收益＂，债权人还是全部计入＂投资收益＂）
　　01 什么情况属于会计准则意义上的＂政府补助＂
　　政府补助在会计准则上的定义是＂企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产＂，形式可以是直接打钱（拨款）、财政贴息、税收返还，或者直接给你个固定资产/无形资产。
　　所以主要特征有两个：
　　一是经济资源来源于政府，比如如果款项是由政府直接投资的一家公司代为转付的，虽然形式上看起来不是政府补助，但实质上确实是，那就仍然受这个准则规范。
　　二是无偿。如果政府给企业的补偿里带了一些额外的条款，导致政府享有一定的特殊权利（比如实质上是＂借款＂，或实质上成为股东），那就不属于政府补助，而应该作为债务性投资或权益性投资处理，直接确认成金融负债或所有者权益就可以了。
　　表面上符合这两点的交易，有可能依然不属于政府补助，还是要根据＂实质重于形式＂的原则去判断，我来举两个例子：
　　比如一家药品生产企业甲，生产一种原料药，主要原材料A是从国外进口的，现在国际市场的A产品大幅度涨价，导致原料药和A的价格倒挂了。政府为了稳定市场，让甲公司还以原来的售价出售原料药，政府会根据其实际销售量，以每吨固定价格给甲公司＂补助＂，保证其利润。此时这个＂补助＂完全符合上面两个特征，但是是按照收入准则处理，确认为＂主营业务收入＂，因为和销售量直接挂钩，这笔补助实质上是销售合同对价的一个组成部分，所以不属于会计准则意义上的＂政府补助＂。
　　再例如，甲公司在某市CBD附近还有个小厂房，现在政府要让它搬迁到40公里外的产业园，就提出用产业园的土地 5亿现金置换甲公司在CBD的土地，那么这5亿只是双方进行互惠性交易时支付的补价，实质上不是无偿的，不属于＂政府补助＂。
　　政府补助有两种类型，一种是＂与资产相关的政府补助＂，就是说拿到补助之后主要是为了取得一些长期性资产；另外一种是＂与收益相关的政府补助＂，主要是为了补偿企业发生的费用，时间短，所以接下来的会计处理就分两种类型分开写。
　　02 政府补助的会计处理
　　政府补助的会计处理，一种叫＂总额法＂，就是政府补助和资产/费用分开确认，单独列报；另外一种叫＂净额法＂，就是政府补助不单独列报，而是直接抵减资产/费用，以净额列报。
　　1 与资产相关的政府补助：
　　假设甲公司要买一台办公设备，价值5000万，2019年8月申请了1000万政府补贴当月到账，当年末购买了办公设备，并直接达到预定可使用状态，折旧期十年（直线法、无残值）。
　　以总额法计量的报表如下：
　　以净额法计量的报表如下：
　　如果看懂了这两张表格，应该很好理解为什么核算方法叫＂总额法＂＂净额法＂了。
　　2 与收益相关的政府补助：
　　与收益相关的政府补助有两种类型：
　　第一是奖励/补偿企业过去的行为，比如企业受灾了，或根据税法已有的政策申请退税，这种情况下收钱即影响损益（只能使用总额法，因为过去的费用已经发生了，没有办法抵减过去的费用以＂净额＂再列报）。
　　第二是补偿企业未来的行为，比如为了吸引高新技术企业落户本地，给一大笔财政拨款，但是附带条件，这时如果企业无法判断自己是否能满足条件，就先确认负债，等满足条件后再把负债转进利润表（可选总额法或净额法）。
　　假设乙公司是开发软件的，税法规定，增值税实际税负超3%的部分可以即征即退，所以乙公司2020年11月申请退税100万。2021年1月，乙公司总部由于自然灾害运转瘫痪，收到补助200万，报表如下图（这是第一种情形）：
　　假设丙公司是一家生物科技公司，S市政府20年初给它5000万一次性补助，但是要求它的总部和注册地都设在S市10年，如果10年内搬走这5000万就要退回去。
　　丙公司觉得10年内搬走的可能性很小，所以就从2020年起确认损益（这是第二种情形）。
　　当然，如果丙公司认为自己可能搬走，那就可以一直挂在资产负债表的＂其他应付款＂上，等到它什么时候确认了，再把＂其他应付款＂转成＂递延收益＂，然后像上图一样摊销，如果政府补助数额较大，这可能是个很好的操纵点。
　　03 政府补助的退回
　　政府补助如果需要退回，那就反向冲回相关的会计科目就可以了。比如初始确认用净额法调减了资产的账面价值，那就视同一开始就没有收到政府补助，调增当期账面余额和折旧金额。存在＂递延收益＂的，也把递延收益冲回……大多数情况下都是直接计入当期损益。
　　比如前述的甲公司例子，如果甲公司2022年1月被要求退回，那报表会发生如下变化：
　　我自己持股的公司还从来没见到过＂递延收益＂＂其他收益＂变成报表决定性的大项目，也绝对不该是报表上的大项目。这要么可能是科创板/港股市场上，尾巴挂-U的，要么就是壳。
　　比如 $ST猛狮(SZ002684)$ 去年就是靠迁移注册地址，收到迁入地政府2.5亿政府补助，成功推动保壳的，能在其去年年报上看到很大的＂其他收益＂，所以本文可能就是认识一下＂递延收益＂＂其他收益＂是拿来干嘛用的，了解一下总／净额法及其摊销的计量方式即可。如果要靠深入研究这个准则来进行财务分析，那不如还是换一个投资标的吧