财务会计信息质量之相关性与可靠性探析

　　仲露 徐文康
　　【摘 要】众所周知，符合需求的会计信息存在一个＂好与坏＂的问题，会计信息质量要求是对决策有用的信息在质量上必须达到一定的质量要求。财务会计信息的质量要求具体包括可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性等八大基本特征。相关性与可靠性是会计信息质量中最重要的两个特征，长期以来，相关性和可靠性的抉择问题是会计界的一大难题，究竟企业应该更倾向于相关性还是可靠性的重要判断直接影响到计量基础的发展，会计政策的选择以及会计财务报告的演变等等。我们认为，相关性和可靠性是一对相互统一又互相对立的矛盾体，它们都是会计信息必不可少的部分，必须兼顾。本文从相关性和可靠性的定义出发，分析我国企业会计相关性和可靠性的现状和对策并讨论相关性和可靠性如何抉择的问题。
　　【关键词】会计信息；质量要求；相关性；可靠性
　　一、可靠性与相关性的定义
　　（一）可靠性。
　　可靠性是指会计信息必须是可验证的和客观的。不可靠的信息对决策无帮助并且可能会造成决策失误，因此可靠性是会计信息的重要质量特征。国际会计准则中对可靠性的判断标准为：＂当信息没有重要错误或偏向，并且能够如实反映其拟反映或该反映的情况供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。＂意向信息是否可靠取决于三个因素，真实性，可核性和中立性。所谓真实性就是指要按照事实来表达，即会计核算的依据应当是实际发生的业务，内容真实、资料可靠、数字准确，会计的记录和报告不加任何掩饰。所谓可核性就是指信息经得起复核和验证，即由具有基本相同的独立的、专业的和文化素养的人员，然后都采用相同的计量方法，对同一事项加以计量，最后能得出相同的结果。所谓中立性是指会计信息应该不带主观成分，不偏不倚。作为会计人员，应当将真相如实地全盘托出，結论让用户自己去判断。
　　（二）相关性。
　　相关性的核心是要对决策有用，是指会计信息与会计使用者所要解决的问题要相关联，相关性强调与使用者进行的决策相关，并具有影响决策的能力。一项信息是否具有相关性取决于预测价值和反馈价值。预测价值是指有助于预测未来将要发生的或不可能发生的事件。反馈价值是指有助于验证或者修正过去的决策和实施方案的信息。信息的预测价值和反馈价值同时并存，互相影响。反馈价值是预测价值的基础，预测价值是反馈价值的助力。
　　二、可靠性与相关性的关系
　　（一）可靠性与相关性的统一
　　可靠性和相关性相互依存，互为前提。两者有很多的共同点。相关性和可靠性共同构成了财务会计信息的主要质量要求，有用的会计信息一定要同时具备这两个条件，会计信息之间的相关性越大，可靠性就越高，更符合会计信息使用者的需要。会计信息的可靠性较好，相关性就更具有其实际的意义。随着会计准则的推行，会计信息的可靠性得到了更大的增强，会计信息的使用者逐渐对会计信息产生更多的信赖，也促进了资本市场的有序化。相反的，如果会计信息失去了可靠性，相关性就没有了其应有的意义，如果会计信息失去了相关性，可靠性就会得不到保障。同时，相关性和可靠性都要受到成本效益原则，重要性原则这两个原则的制约。
　　（二）可靠性与相关性的对立
　　可靠性与相关性相互排斥，相互对立。对于经济活动的信息，财务会计信息是报告还是不报告，应当采用怎样的方式，以多少金额来报告，无论是强调相关性还是可靠性一般都会得到相反的结论。如公司的利润预测信息，由于这样的信息本身就具有固有的不决定性和易受公司当局操纵，这样的性质使得其可靠性较差，但是信息对投资者来说确实十分相关的，因此如果要权衡相关性和可靠性的结果就是将其作为其他类别的报告报送。所以说，由于二者相互对立，相互排斥，提高相关性，就有可能损失可靠性，提高可靠性，就有可能降低相关性。
　　三、我国会计信息相关性和可靠性的现状以及对策
　　（一）我国对相关性和可靠性的研究现状
　　就目前的会计信息看来，在我国，相比较相关性而言，会计信息的可靠性问题更加亟待解决，但是也绝不会因此忽略了相关性的重要性。我国就目前的情况来看，如果要对会计信息的相关性和可靠性进行权衡时，一般放在首要位置上的是会计信息的可靠性，而不是相关性。普遍认为如果基于提高相关性而忽视可靠性无异于舍本取末，我国现阶段应该重点解决会计信息可靠性的矛盾。尽管如此，并不代表我国会计信息的相关性可以淡化。随着我国经济的不断发展，经济模式转轨的逐步完成，经济体制改革的不断进步和对外开放力度的加大，决策者对会计信息的相关性需求也将会显得越来越迫切，对相关性的重视程度也将发生很大的变化。
　　（二）提高我国会计信息可靠性和相关性的对策
　　（1）加强建设我国的会计规范体系。确保可靠性的基础在于会计规范体系的完善程度，我国会计信息可靠性不足的原因便在于会计规范建设上存在一定的缺陷。因此想要提高我国会计信息的可靠性和相关性，首先应当加强我国会计规范的各种建设工作，尽快完善和健全我国的会计规范体系。
　　（2）对于信息披露制度的完善。完善会计信息披露制度是提高会计信息的可靠性和相关性的一个关键问题。会计信息的披露的基本形式是公司的财务报告。由于企业财务会计报告的基本内容来自于企业日常的会计账簿，会计信息的可靠性与企业日常的会计核算是密不可分的。因此，要提高会计信息的可靠性和相关性，完善会计信息披露制度是一个很有效的措施。
　　（3）建立健全公司内部会计控制体系。内部会计控制是企业管理者为了保证会计记录与实物相一致，确保企业财务目标的顺利实现和会计信息可靠性二设立的一系列会计制度的总称。完善企业内部会计制度是提高会计信息的可靠性和相关性的重要保证，对促进企业经营活动的合理化与合法化，维护企业资源和资本的安全，保护所有者权益都有很大的益处。
　　（4）提高企业会计工作人员的素质。对企业会计工人员的高素质的要求是优化会计信息质量的重要保证，在信息的加工过程中，需要会计人员对信息做出正确的评估与判断，没有高素质的会计人员，会计信息质量必定会受到很大的影响。
　　四、相关性与可靠性的抉择问题
　　（一）经济的波动对相关性与可靠性的影响
　　首先，我们讨论相关性和可靠性的先后问题，现代会计的产生来源于相关性并非可靠性。信息使用者一定是由于需要相关信息以支持其判断、决策，才希望获得会计信息的。其次，会计信息是离不开经济这个大的环境的，经济运行的是否平稳，有没有出现经济问题都会对会计信息质量产生深刻的影响，如果市场经济出现了物价的大幅度波动，货币严重贬值，此时可靠性的信息对于这样不稳定的信息就不用考虑，而更应该偏重相关性。
　　（二）报表性质不同选择的方案不同
　　不同的报表项目的性质不尽相同，需要根据不同的情况来区别对待。一般来说，如果某种报表所显示的项目在未来可预见的一段时间内基本保持不变，则这种报表资产和负债就应该更倾向于采用可靠性高的计量属性；如果某种报表所显示的项目即使在短期内也会发生很大的变化，则更应选择相关性较高的计量属性。
　　五、结论
　　综上所述，会计信息的可靠性和相关性两类质量特征并不是完全互不相容的，财务报告的内容也应当兼顾和包含可靠性和相关性的质量特征，目前我国的会计信息质量特征主要是以可靠性为核心，兼顾相关性，随着经济的不断发展，相关性的质量特征将会越来越受到决策者的重视以及得到更好的发展。
　　【参考文献】
　　[1]曹英武. 浅析会计信息质量要求之相关性与可靠性.《企业导报》. 2011
　　[2]胡建中. 我国会计信息质量要求的相关性和可靠性研究.《企业家天地（下旬刊）》2010