新财务会计制度对高校内部审计的影响

　　【摘 要】在新时期，随着国家财政对高等教育投入的加大，高校的教育、科研、基本建设等各项经费不断增加，高校的资金来源渠道呈现多样化，然而高校所面临的经济环境和内外部风险也日益复杂，这无疑对高校内部审计工作提出了更高的要求。同时现在高校内部审计的发展相对缓慢，因此，应该在新财务会计制度的影响下，采取相应的解决对策，从而才能促使高校内部审计工作的顺利开展。基于此，本文主要对新财务会计制度对高校内部审计的影响进行了详细分析。
　　【关键词】新财务会计制度；高校内部审计；影响；存在问题；解决对策
　　一、前言
　　近些年来，随着高等教育体制的不断改革，我国的高等教育正在迈向新的台阶，实现新的发展。同时随着改革的不断深入，对我国高校的建设也提出了更高要求，特别是高校的改建、扩建及采购教学设备等一系列活动，都需要对资金进行有效的管理，这就使高校的财务审计工作变得更复杂。因此，更需要根据新财务会计制度，不断完善高校内部审计工作。
　　二、高校内部审计发展现状及存在的问题
　　（一）机构设置不合理，审计工作缺乏独立性
　　随着社会经济文化的发展，高校治理机构和模式也发生了深刻的变化。高校规模的不断扩大，给高校治理带来更多的挑战。高校必须加强内部审计机构自身建设，科学合理的设置内部组织机构，才能发挥内部审计的作用，促进高等教育事业的发展。通过调查发现，部分高校对内部审计机构的设置比较随意，缺乏科学的组织体系。目前，高校内部审计的机构设置形式主要是审计部门与财务部门合并、审计部门归财务部门主管、审计部门与纪检监察部门合并等模式。但是这些机构的设置无法对审计机构和审计人员的独立性提供有力保证。独立性是审计工作的灵魂，如果高校的内部审计无法实现形式上和实质上的双重独立，那么它的权威性和可信度将受到很大的影响，进而直接影响内部审计职能的发挥。审计机构缺乏独立性，将会导致审计人员思想涣散和工作责任感的缺失，内部审计质量无法得到保证。
　　（二）审计方法落后
　　传统的内部审计模式仍然是高校内部审计的主流，但审计手段和方法已经远远落后于高校的发展。在高校内部审计实施过程中，大多采用检查、观察、询问、函证等传统审计方法，而分析程序、审计抽样、计算机审计等先进的审计方法则较少使用。高校会计普遍实行会计电算化的核算方法，然而内部审计部门的发展却相对落后，审计软件的辅助作用没有充分发挥，内部审计效率不高。审计效率低下也影响审计质量和审计整体工作，导致相关评价体系不能落实，严重影响了高校内部审计的发展。目前，高校内部审计工作的线索仍然以资金为中心，审计方法主要是对财务收支的合规性以及以财务数据的准确性和差异性进行评价。随着社会经济的发展，高校的各项业务日趋复杂，特别是随着信息技术的发展，网络信息、电算化管理等对内部审计工作的要求越来越高。传统的审计方法正面临严峻考验，高校内部审计的方法和手段应该做出相应调整和完善。
　　（三）管理工作不规范
　　内部审计机构的有效管理为完成审计工作，发挥审计职能和作用提供重要基础。因此，高校内部审计机构必须对管理工作进行合理规划，使其与高校发展目标一致，能够覆盖到高校发展的所有重要风险领域。部分高校的内部审计机构，并没有制定详细的发展计划或者工作计划，审计工作的开展通常是按照领导的指派和规定，这直接导致审计工作难以运用抽样技术来选择审计事项，因而难以及时发现高风险领域。有的高校即使制定了相关的年度审计计划，但是缺乏相应的评价和检查机制，对审计结果的利用不足。内部审计机构除了要制定业务规划外，更重要的是加强质量管理和建立质量评价体系。但目前大部分高校的审计检查工作没有形成良好的内外监督机制，缺乏相应的审计质量控制和评价的规范体系。大多数情况下，高校管理人员仅仅是把内部审计作为一个提供有关信息和建议的咨询机构，对于获得内部审计部门提供的有关信息和建议后究竟该如何利用，却缺乏相应的配套措施加以完善。在此背景下，内部审计的作用被大大削弱了。
　　三、基于新财务会计制度下高校内部审计的改进方向
　　高校的内部审计功能优化，必须在新财务会计制度下实施，这就要求高校在内部审计方面做到：解放思想、转变观念、与时俱进，以科学的审计理念，立足内部审计本质、联系高校内部审计的特殊环境及对象等，明确内部审计有效发挥＂免疫系统＂功能具体的实现途径。结合对高校内部审计问题的分析，其内部审计改进应该致力于如下几个方面：
　　（一）健全审计查错、修补机制
　　高校内部审计功能强调高校对国家供给资源的配置、管理等的监督与权力约束。内部审计中需要建立基本的查错机制，进而通过审计来及时地监督、发现和纠正管理中的错误并对此进行跟踪处理，这也是内部审计免疫系统建设的根本。要建立这个机制，则必须明确高校内部审计有关的权责，明确审计部门、高校管理部门、学术部门以及后勤部门等具体部门各自的职责，才能依据内部审计规定的部门职责履行要求等，进行监督，真正地落实免疫系统初步预防风险的功能。
　　（二）强化内部审计的预警机制建设，强化审计预防功能
　　高校内部审计建设中，需要强化内部审计的预警机制建设，做好审计对风险等的前瞻性预测和有效预防机制。进而扭转高校内部审计单纯注重财务收支的误区，逐步向绩效审计转变，并构建以事前审计为基础，降低事中和事后审计滞后性问题。在这个过程中，特别需要将前期的查错过度到问题预防，对于高校运行可能存在的不合理的财务活动或者教学活动等做出判断，进而以消除风险、堵塞漏洞和优化管理为目的，健全内部审计的预警防范体系建设。
　　（三）提升内部审计的震慑功能
　　要更好地实现内部审计的免疫系统功能，则需要强化内部审计对可能的违纪甚至违法行为的震慑功能，降低高校后勤、科研等方面可能出现的资源滥用、贪污受贿或者其他问题。高校的内部审计必须能够查出、发现问题，同时也需要强化对相关责任人的责任追究、经济处罚和行政处罚等，借助有效治理、震慑违法乱纪行为，规范高校管理层等的运行，其监督和震慑功能是审计对内部权力约束的最主要途径。高校方面要达到这一要求，则还需要对内部审计部门加以建设，建立更加优越的内部审计环境、信息公开系统以及责任追究机制，进而确保内部审计的震慑功能真正发挥。可以考虑选择典型案例，强化处罚并且在系统内部公开、以案例教育等手段扩大内部审计震慑功能，提升高校内部审计效果。
　　四、新财务会计制度下高校内部审计建设
　　（一）完善高校财务审计制度
　　要想使高校的财务审计工作能更加富有实效，必须要完善审计制度的建设，只有建立健全相应的制度，用制度来保证审计工作的正常开展，才能使审计机构充分发挥其监督作用。首先，必须要针对新形势下高校财务审计工作中存在的一些难点进行深入研究，然后再对审计工作的具体程序进行合理的设计，对于审计工作中一些制度上的盲区，要及时地结合实际情况加以完善，充分发挥高校审计部门的监督、评价和管理作用；其次，对于已有的制度，高校的管理人员和相关的审计人员都必须要严格地遵守，使制度能发挥其效力，对于不适应新形势的制度要积极加以修订，从而使审计制度的改革能跟上时代的发展。
　　（二）确保内部审计机构独立地位，优化内部审计管理体制
　　独立性是高校开展内部审计工作的重要前提。只有科学合理的设置审计机构，保证审计独立性，才能更好的开展各项审计工作，发挥审计的作用，进而实现组织增值的目标。高校应该按照有关要求设置独立的内部审计机构，并按照一定比例配备专职审计人员。高等院校应该按照《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》要求，由高校主要负责人直接领导内部审计，完善审计领导机制。通过构建合理的内部审计机构，提高审计人员的地位和层次，可以有效防范高校内部管理风险，增强管理控制力，优化资源配置，实现组织增值的目标，提高高校竞争力。提高内部审计地位的首要前提是，保障内部审计机构的独立性和权威性。高校领导应该提高对内部审计工作的认识，从机构设置、人员配备和相关部门协调等方面出发，将内部审计机构和其他职能部门分离，使其相互独立，明确各自职责和权限。此外，高校可以根据本校治理结构和管理模式的特点，制定合适的内部审计领导模式和机构设置体系。审计机构的独立和管理体制的完善，可以最大限度地发挥内部审计的作用。
　　（三）加强审计队伍建设，提升专业胜任能力
　　内部审计准则明确规定，内部审计机构或组织应配备具有相应职业资格的内审人员，内审人员应具有专业胜任能力并遵守职业道德，在业务中保持应有的职业谨慎。高校应把提升审计人员专业胜任能力作为高校审计队伍建设的重要工作。内部审计工作人员应具备经济、管理等专业知识，具有从事财经、审计等方面的工作经验。内审工作人员不断提高专业知识技能，并通过后续教育培训加以保持和提高。强化审计队伍建设，加强高校内部审计工作人员的业务学习和技能培训，优化知识结构，为高校实现转型发展提供人才基础。＂组织增值型＂内部审计与＂纠错防弊型＂内部审计相比，其服务范围更广，作用领域更宽，对业务知识和技能的要求更高，对审计人员的逻辑思维和分析判断能力也有很高的要求。因此，只有充分重视内部审计人员综合素质的提高，才能更好地发挥高校内部审计的建设性作用。
　　（四）拓宽审计业务范围，实现审计全覆盖
　　随着我国高校资金来源渠道的拓宽，高校资金的使用风险也在不断加大。在高校治理和内部审计活动中强化风险意识，积极防范和控制可能发生的重大风险，成为高校内部审计工作的新领域。首先，高校要深入开展预算管理审计，优化资源配置。高校内部审计部门应对预算编制、预算执行和执行结果进行全过程审计。通过审计提出改进建议，促进预算编制更加科学，促进预算资金合理配置和高效利用。科研经费的使用管理乱象是高校审计风险加大的重要方面，也是高校内部审计关注的重点领域。高校内部审计要加强科研经费管理审计，提高科研经费使用效益，对重大科研项目、重要业务环节进行重点审计。此外，高校内部审计部门应该在高校基础设施建设、资产管理、公务支出等方面实施审计，不断扩宽审计业务范围，真正实现高校内部审计的全覆盖。
　　五、结束语
　　综上所述，高校作为培养和输送人才的重要场所，在我国的各方面建设中都发挥着十分重要的作用，而高校的建设和发展又离不开财务审计工作，因此高校必须要对财务审计工作引起足够的重视，对于存在的问题，要采用新财务管理制度解决目前高校财务审计中存在的问题，完善相应的制度，促使高校财务审计工作能更好地适应当前的环境，满足高校建设的需求。
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