管理会计在现代民营企业中的应用
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摘要：管理会计在西方发达国家的企业中已被广泛运用。在经济全球化的推动下，市场竞争加大，企业为适应发展开始摒弃传统的管理观念，融合最新的技术和经验提高企业竞争力。外部环境的变化，无形中推动着管理会计的发展。目前我国民营企业总体规模较小，且内部治理不够完善，综合竞争能力不足。因此民营企业必须提高内部治理水平。文章通过对Y公司管理会计的全成本管理等方面的探究，来分析管理会计实际应用中存在的问题，从而提出管理会计在现代民营企业中的应用建议。
关键词：管理会计 民营企业 会计人员 信息化 职业化
经济体制改革不断深入的背景下，民营企业已经成为我国经济发展的中流砥柱。然而目前民营企业普遍缺乏完善、科学的内部控制体系，内部管理水平不到位，激励与约束机制不健全，企业管理系统不完善、不先进，管理会计在民营企业中尚未获得广泛的运用，在企业进行决策时无法有效利用管理会计信息。为了促使民营企业提升管理效益，必须大力推广管理会计的运用。
一、管理会计在民营企业中的应用现状
（一）企业机制落后，管理者缺乏管理会计相关知识
我国部分民营企业的会计管理机制与内部治理机制落后，资金管理水平较差，经常出现资金闲置或者不足、产品或原材料积压的现象。很多民营企业的管理者并不了解常用的会计概念，例如风险价值、机会成本、边际效应、时间价值等，无法充分、有效地运用相关的会计手段，对管理会计在企业的运用与发展形成了极大的阻碍。
（二）会计人员素质参差不齐
人才是企业发展的动力，会计人员的素质对管理会计在企业中的应用起着至关重要的作用。管理会计的运用要求会计人员不仅要掌握现代会计学、管理学、经济学、数学等知识，还要了解统筹学、行为学等社会学科知识。一些民营企业由于信任度问题，喜欢聘用亲朋好友或者他们介绍的财务人员，也有一些民营企业外聘兼职的财务人员，然而兼职人员的专业水平、综合素质并不相同，大多停留在财务会计上，没有管理会计的经验，而且记账周期多为两周甚至更长，这样企业获取的信息及时性和准确性滞后，使企业的管理会计工作无法开展。
（三）缺乏规范性
为了保证管理会计健康、持续、快速发展，很多发达国家设置了会计师管理协会，定期举行研讨会、报告会等，指导会计人员正确、科学、有效地运用管理会计手段，帮助企业解决管理会计运用过程中遇到的难题，探索新的管理会计模式与手段，推动并完善管理会计实践与理论体系的发展。而我国目前尚未成立真正的应对管理会计的专门性组织，尚未构建统一的标准用于管理会计机构与工作。由于管理会计行业没有科学、严谨的理论指导体系，企业的管理会计部门不能正确运用管理会计手段，使得管理会计的运用受到了极大的影响。
（四）应用环境问题
事物的发展离不开内外部环境的协调，也受到事物自身的约束。完善的内外部环境是管理会计发挥作用的有效保障。然而目前，民营企业内部控制机制、企业文化建设等并不健全，外部的法律环境还不完善，导致管理会计的决策信息相关性和有用性被削弱，最终使管理会计的实践运用滞后。
二、Y公司管理会计的应用实践及存在的问题
（一）Y公司的组织结构及管理会计的机构设置
Y公司前身为HD建筑勘察设计院，属于自营性事业单位。1998年经过改制变为Y公司，该企业属于有限责任公司，注册资本为500万元，主要业务是为民用建筑与工业建筑、市政建设等提供工程勘察服务，2004年企业获得了ISO 9001：2000质量体系认证。企业拥有先进、丰富、专业的勘察设备以及配套设施，业务主要面向河南地区与山东地区。经营范围主要有野外勘察、工程监理、岩土勘察、土工测试等。企业主要有技术部、咨询部、人事部、财务部、工程部等部门。2011年企业设置了L公司， L公司业务为室内环境检测、桩基检测、材料检测、家具检测等。企业的组织构架见下页图1。
（二）管理会计部门的岗位设置与职责
2013年Y公司成立了管理会计岗，管理会计部门经理负责管理该部门下设的两个小组（管理会计小组一和二），为其提供所需的会计信息，在为相应的业务部提供信息服务工作时，两个小组采用的流程基本一样，为此，只需对其中的一个小组进行研究。管理会计部的权重岗位为管理会计报告岗、费用管理岗与成本管理岗。管理会计报告岗负责为企业管理层决策提供相应的信息及建议；费用管理岗的主要工作是费用评估、费用控制、费用预算等；成本管理岗负责项目成本的配置以及归集工作。关于管理层所需的信息统计等，也是由管理会计部门下设的两个小组负责。下面主要分析费用管理岗与成本管理岗的主要工作内容。
（三）管理会计各岗位的主要工作内容
1.成本管理岗——项目成本的归集与分配。由于Y公司的项目非常多、规模小、分布广泛，管理者没有时间进行项目成本核算，管理会计人员也未能充分了解到项目施工现场的具体状况，其主要负责将相关信息提供给管理人员，以及进行企业内部的成本费用控制。所以，Y公司当前采用的仍是传统的成本估算法，对项目成本进行大致的计算，也就是总成本同总工作量的比值，最终得到的是总体平均成本，而后用总体平均成本同各个项目的工作量相乘，这样就可以得到每个项目的成本。表1是利用傳统成本法对Y公司进行估算的情况，采用的数据源于该企业2013年的岩土工程勘察项目的成本归集。
表1中总工日是从管理会计部门编制的2013年岩土工程勘察项目工日汇总中得出的，2013年 Y公司一共承接了115个岩土工程勘察项目，表2列举代表性的部分项目及工时汇总。
根据表2中各个项目的总工日，以及表1中计算出来的单位成本，运用传统成本法可以计算出各项目的项目成本，结果如表3所示。
2.费用管理岗——费用预算、控制及考评。在采用费用预算与控制之前，Y公司的费用支出状况极为混乱，管理层未能有效控制当月费用支出。企业在管理会计部门下设费用管理岗，目的就是将成本有效控制并降低，做到事前预算费用、事中控制费用、事后评估费用，如此将成本费用大大降低从而达到缩减开支的目标。
（1）费用预算。费用预算管理人员的主要工作包括：①对部门的费用预算管理工作进行指导与核查，促使费用预算管理有效落实，费用预算制度必须完善、费用预算责任必须明晰，对本级费用预算进行编制，对部门预算项目进行审核与批准。②制定并调整本部门费用预算编制的基本准则以及生产目标、发展策略、费用预算管理机制等。③组织相关人员对本级费用预算进行编制。④探讨并设置达到费用预算目标的相关办法，并指定相关部门与管理者。⑤组织相关人员定期对经营状况进行探讨，对费用预算落实状况进行定期核查，对于费用预算落实过程中出现的问题，找出解决方法，以此保证费用预算目标顺利达成。⑥对预算调整规划进行审批。
费用预算部门的主要工作包括：①将费用预算的编制流程、编制规则上报，协助费用预算初步规划的编制工作。②以预算编制规则作为依据，初步评估、归纳、调节、核查所有部门的预算初步规划，进行本部门预算初步规划的编制工作，将预算交给领导检查。③为企业以及各个部门提供费用管理方面的服务。④对企业以及各个部门的预算落实状况进行监管、控制、核查。⑤编撰预算落实表以及预算差异表，并将其交给预算小组进行审核。⑥如果存在特别的状况，则必须及时向预算小组管理者反馈。⑦在对预算落实阶段存在的问题进行处置、调节时，要全力支持管理者的工作。
（2）费用控制。对上述费用管理责任进行明确后，管理会计小组首先要探究每项费用的重要性与可控性，运输费、修理费、办公费等费用属于可以控制的费用，各项费用的占比情况见图2。
缩减成本费用是费用预算岗的基本职责，要维持预算的持续性可使用滚动预算法，费用预算整体规划由企业总经理设置，而后将其下发给所有预算部门。依照总经理下发的预算指标，所有预算部门编制本部门的预算初步规划。预算管理组对于特殊状况必须及时给予建议，将其交给相应的预算编制部门进行调整。预算管理小组将审定好的预算初步规划上报给总经理，总经理批准后将其上交给董事会，最终由董事会决定是否采用该规划，董事会批准后则将其下派给所有部门落实。
预算变更的基本流程为：依照要求的格式所有部门将追减或追加的预算交给预算管理小组，由其对预算变更的必要性、科学性、合理性、实践性进行评估，如果未能达标则将返回再度修改或者直接拒绝，如果达标并获得了预算小组的管理者批准，则将其上交给企业总经理审核，通过后则上交给董事会定夺。在预算修改申请获得通过后，新的预算由预算管理小组进行编制，附带落实的详细时间、修改的次数、修改的详细时间、修改说明。预算管理小组必须按照修改方案编制新预算，至于原来的预算则进行留档处理，据此对年终费用预算进行评估。
Y公司的费用管理程序如表4所示。
（3）费用预算考评。费用预算考评作为业绩评价的一部分，起到了激励和引导职工共同向公司目标努力的作用。在管理层的努力下，公司各部门负责人对于费用预算管理的要求有了进一步的提高，同时经过几年的费用管理与控制，也让普通员工对于费用预算的编制和使用有了更深的理解，费用预算管理效果有了很大的提升。
（四）Y公司管理会计工作存在的问题
1.管理会计体系不完整。Y公司在采用管理会计手段时，注重的是成本费用的合理控制与提供详细的管理会计信息，但是采用的成本管理手段较为落后，未能将管理会计手段有效运用于企业业绩评估体系与整体预算管理体系。
2.成本计算和管理方法不恰当。在进行项目成本计算时Y公司采用传统成本法，项目管理者也就无法确定各个流程的大致时间，这对项目成本的控制与管理是极其不利的。采用传统成本法对项目成本进行管理与控制，主要取决于管理者的水平，在进行项目成本估算时缺乏准确性，得出的项目报价不准确，当面对新型项目的报价时更难以评估，自然无法确定企业承接该项目能否获利。
3.管理会计信息化水平低。信息技术的发展推动了管理会计信息在我国企业运用的进程。现代企业的决策与管理极为重视效率，会计主要起到的是事后反馈与记录的作用，例如记录企业的成本费用、利润总额、资产负债率等，这些财务数据已经无法满足管理者的需求，他们还需要企业内部控制、规划、评估等方面的信息，促使企业的资源得到最优的配置，最终顺利实现企业的战略与发展目标。但目前我国的管理会计信息化水平较低，无法满足现代企业的发展需要。
4.管理会计部门人员知识水平差距大。目前民营企业的会计人员素质参差不齐。Y公司从财务人员中抽调的管理会计部门人员由于管理会计经验不足，很难应对管理会计相关工作。要想从根本上改变这种局面，必须组织人员进行技能、业务等方面的培训，使部门人员的综合素质得到有效提升，从而提升整个部门的工作效益。
三、管理会计在现代民营企业中的应用建议
（一）应用＂互联网+＂技术，加速会计信息化在民营企业中的应用
目前，一些民营企业尚未全面实施会计信息化，仍采用手工记账方式。会计信息化是应用管理会计的基石。管理会计采用的数学模型、计算方法、分析手段等较多且复杂，引入计算机可将人工计算量大、复杂的问题彻底解决。会計人员在了解会计管理软件使用方法的基础上，可以利用管理会计手段对具体的管理与运营问题进行处理，这将大大促进管理会计的运用与发展。
（二）采用先进的成本管理手段，加强管理会计体系建设
目前，Y公司采用的成本管理手段较为落后，传统成本计算法不能及时将准确、有效的成本信息传达给项目管理者，为此，Y公司在成本管理中，根据实际情况，可采用目标成本管理、标准成本管理、变动成本管理、作业成本管理、生命周期成本管理等先进的管理会计工具方法，提升企业内部的运作管理效率。另外，Y公司未能将管理会计手段有效运用于企业业绩评估体系与整体预算管理体系。所以，Y公司应合理设计业绩评估体系、激励机制、责任会计机制等，明确各层级以及各层级内的部门、岗位之间的管理会计责任权限，制定管理会计实施方案。
（三）打造利于管理会计实践的企业文化
企业文化是应用管理会计的重要依据，具体包括企业价值观、思想观、管理体系、规章制度、人才运用机制、激励与惩罚机制等。要建立企业文化体系必须做到以下几点：其一，引导企业人员形成团队价值理念与精神；其二，为企业人员提供充足的、自由的发展空间，协助其形成高度的责任感；其三，将人才作为企业的核心，组织定期培训，促使其技能、经验等各方面得到提升；其四，在管理模式上做到柔性与刚性相结合，促进东方文化与西方文化的融合，为企业的可持续发展提供强大的支持力。
（四）营造适合管理会计信息化发展的内外部环境
民营企业应从加强企业内部控制機制、资金保障机制、企业人才机制、企业文化建设等方面，营造良好的企业内部环境，从而促进管理会计信息化的顺利实施。企业董事、股东、员工等所有人员应充分重视管理会计信息化，认可管理会计信息化的作用与意义。企业要配备充足的管理会计人员，提高其各方面素质，使会计信息化管理得到更好的应用，使企业的管理水平提升到更高层次。充足的资金是企业进行一切经营活动的重要保障。要不断完善、调节企业内部控制机制，使会计信息化管理与市场更为吻合。
政治体制、经济制度、社会发展、科学技术、法律环境等属于会计信息化管理的外部因素，其中法律环境是最为重要的因素之一，我国应不断完善相关的法律制度，保障管理会计信息化的健康、持续发展。
四、结论
管理会计是民营企业战略、业务、财务一体化最有效的工具。管理会计关于价值创造的核心理念契合了资本回报率提升股东价值的根本要求，有利于推动民营企业在资本约束下强化价值创造理念，弱化并消除企业内部的低价值环节和流程，以提高企业的经济效益。
面对日益激烈的市场竞争，未来民营企业的发展必然是以提高管理能力为核心，以价值创造为导向，全面实施管理会计，加强对所有价值创造节点的识别与分析，围绕价值管理来提升前、中、后期的管理成效。由此可见，管理会计对民营企业未来经营管理以及持续保持竞争优势必将发挥至关重要的作用。X
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作者简介：
何建秋，宁波永敬会计师事务所副主任会计师，高级会计师，中国会计学会高级会员，中国注册会计师首批资深会员。