基于全覆盖视角的企业内部审计改革
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■中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2017）08-0080-02
摘要：内部审计作为现代企业管理活动的重要手段，越来越被企业高层管理者所重视。党的十八届四中全会提出政府审计全覆盖的目标，文章在对我国企业内部审计存在的问题进行分析的基础上提出了相应的解决策略，基于全覆盖的视角，围绕审计现状，进一步突出审计重点，创新审计方法，提升审计效率，整合审计资源和力量，加强审计责任，实现审计监督和审计教育的全覆盖。
关键词：内部审计 全覆盖
的十八届四中全会以及随后出台的《国务院关于加强审计工作的意见》明确提出，审计机关要做到＂公共资金、国有资产、国有资源、领导干部经济责任履行情况的审计监督全覆盖＂。《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》中要求＂实现有重点、有深度、有步骤、有成效的全覆盖＂，对审计提出了更高的要求。根据审计的主体分类，可以将审计分为国家审计、社会审计、内部审计，因此，企业内部审计工作也应该顺应国家发展方针策略，针对企业内部审计过程中出现的问题，基于全覆盖视角进行创新改革，纵观企业全局，突出内部审计的重点，拓宽审计的深度，做好内部审计的＂加减法＂。
一、内部审计的含义
内部审计是由本单位相关审计人员对公司内部交易和事项进行审计并将审计结果向本单位主要负责人报告，由内部审计的含义中可以看出内部审计的建设性和内部服务性，其目的在于帮助本单位健全内部控制，提高盈利能力。
从1983年我国开始建立内部审计制度开始，内部审计已经经历了30多年的发展，内部审计工作成果是显而易见的：从无到有，从不成熟到逐步完善，内部审计队伍日益壮大，内部审计规范体系也在逐步的完善、建设中。期间在广大内部审计人员的共同努力下，内部审计对企业发展发挥着不可或缺的作用，企业管理人员对内部审计也越来越重视，但是在发展过程中也不可避免地出现一些弊端：未能引入＂咨询活动＂，内部审计的职能没有得到充分的发挥，未能将监督职能和服务职能相结合，具有一定的局限性，随着资本市场及经济形势的发展，对企业内部审计提出新的更高的要求。因此，我国企业内部审计需要与时俱进，逐步完善和发展。
二、我国企业内部审计存在的问题
首先我国对内部审计职责定位不清，内部审计人员对内审工作认识模糊。内部审计应该监督企业内部管理当局的行为，服务于企业的内部管理，兼备配合外部审计人员对企业加强监督。职责的双面性对企业内部审计人员提出更高的要求。然而在现代企业中，经营管理者为了追求更高的销售业绩重视生产经营而忽视了内部深层次的管理，内部审计管理意识淡薄，这样影响了对内部审计的正确认识。例如，有些企业在转换经营机制过程中，机构调整时撤并了内审机构甚至调走了内审人员，此举极大地削弱了对企业财务的内部监管，更谈不上内部审计的独立性，无法出具真实的内部审计意见；有的企业对内部审计存在极端的认识，过分强调内部审计对企业的影响造成内部审计机构臃肿，缺乏效率或者认为企业内部审计机构形同虚设，发挥不了任何作用，只是为了应付检查，对企业内部审计的＂加减法＂确有实施的必要。
其次，内部审计缺乏充分的独立性，极大影响了审计的质量和成效。审计的独立性是内部审计的前提，是企业进行审计的根本要求，缺乏独立性，内部审计形同虚设，无法出具真实反映企业发展状况的报告和意见，影响企业利益相关者做出正确的决策，甚至影响企业的可持续发展。内部审计独立性的缺乏，也是因为企业经营管理者对内部审计重要性认识不足，缺乏审计观，对企业经营管理上的欠缺造成的，对内部审计的改革势在必行。
最后，内部审计人员自身素质与业务能力的欠缺也影响了审计的效果。内部审计人员的职业素养是进行内部审计的基础，基础的缺乏导致难以采用科学、合理的审计程序和方法。比如，一些传统企业中审计人员没有接受专业的培训而从企业中直接挑选，审计质量有待提高。
三、提高企业内部审计质量的对策建议
（一）加强审计责任，提高内部审计独立性，改善企业内部组织结构，明确内部审计职责定位
随着审计的发展，内审机构和人员的独立性的要求是不可忽视的。独立性是是内部审计实现其职能，发挥其作用的前提条件。因此在全覆盖视角下，内部审计应该做好独立性的＂加法＂，完成审计责任的全覆盖：可以设置独立于其他职能部门的专门的内部审计部门，同时领导也要注意内部审计的独立性，设置专门的内部审计人员，而不能参加其他职能部门的经营管理活动，尤其要避免一人多职现象，保证内部审计独立有序高效的进行，既要监督企业的交易和事项，又要服务于企业的发展，确定审计重点，基于企业规模适当扩大审计范围，防患于未然，编制审计计划，实施审计程序，完成审计报告。明确内部审计人员的责任也有利于提高审计的独立性。审计人员首先要明确其职责，用明确的职责定位来决定人员，而不是确立人员后再赋予其职责，通过明确清晰的职位划分来确定内部审计的权利，以达到内部审计工作目标和内容与其职责的统一。
（二）加强审计监督，减少低层次的审计工作
建立健全内审工作制度，规范审计行为。根据内审工作具备的内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性的特点，制定具体的实施办法，进一步明确内审工作原则、任务、职权和审计程序，明确内审人员的法律责任并规范其审计行为，有利于促进内审人员依法审计、照章行事，排除影响审计客观公正的不利因素，做好审计的＂减法＂，抓住重点，提高审计工作质量。可以利用先进的科学方法完善内部审计工作环境，加强审计监督，形成审计监督的全覆盖，提高审计的建设性和内部服务性。特别是在大数据背景下，可利用互联网进行线上线下监督，减少低层次的審计，降低成本，将有限的审计资源用在＂刀刃＂上。
（三）加强审计教育，提高内部审计人员的专业胜任能力，保证内部审计工作高效完成
首先，形成正确认识。企业管理者应重视内部审计工作，提高内部审计人员在企业中的地位和作用，在企业中对内部审计形成正确恰当的认识氛围，同时审计人员也要提高自身素养，认识到自己所从事审计工作对企业组织的重要性和严谨性。提高内部审计人员自身道德素养，特别地，加强内部审计人员的业务培训等后续教育工作。加强内部审计人员的在职培训，紧跟时代潮流，改善内部审计人员的知识结构，要求内部审计人员除精通财务知识和审计技巧外还应具备生产、技术及管理方面的知识，并有较高的综合分析能力，对企业发展有更全面的见解。例如，随着电子技术的迅速发展，大部分企业已摆脱了手工记账方式，而采用计算机处理业务，这就要求内部审计人员具有一定的计算机基础；随着会计工具的发展也势必导致审计工具的发展，面对这样的变化，审计人员必须尽快掌握先进的审计技术，以较少的人力和时间，完成更多的审计任务，提高审计效率。
其次，转变观念。企业各个层次管理层的思想观念应该逐步转变，由被动接受审计到主动邀请审计人员参与本部门审计工作，要把内部审计工作视为提高本部门甚于企业经济效益不可缺少的手段。与此同时，企业内部文化也应广泛宣传内部审计的重要性，达成加强内部审计的共识，提高内部审计机构和内部审计人员的地位，使其充分发挥为企业改革服务，增加企业效益的作用，不仅形成对审计人员教育的全覆盖，同时加强企业全局对内部审计重要性的认识，从而适应产业升级与经济布局调整的需要。
最后，强化内部审计人员的风险意识。随着资本市场的发展，企业在经营过程中面临的风险也在不断变化和增强，这就要求企业内部审计人员务必要强化风险意识，及时发现企业所面临的风险，以便防患于未然，提高内部审计的应变性。
（四）加强审计力量，重视审计计划，整合审计资源，保证审计质量
经济的发展对审计工作提出更高的要求，但现有的审计体制在一定程度上约束了审计工作的发展，在企业发展中，这个问题尤为突出。在审计全覆盖工作的要求下，解决审计资源不足的问题迫在眉睫。加大审计经费的投入，是解决审计资源不足的根本方法。充足的审计经费，能够使审计人员拥有先进的审计工具技术设备。尤其是面对日新月异的信息技术，要想做好信息系统审计、开展概念中的云审计，先进的审计技术和设备是必不可少的资源，而充足的审计经费是先进资源的保障。如何寻求企业利润最大化和审计全覆盖目标的平衡点是问题的关键所在。审计计划阶段作为审计工作的起始环节，对实现审计全覆盖工作起着事半功倍的效果。将审计全覆盖涉及的审计对象、审计内容等所需要的工作内容进行具体的分析，将相互之间有关联的内容进行有机结合，将所需经费列入成本管理，纳入财务预算、统一组织，防止审计工作的重复交叉，也使企业内部形成一个有机高效的整体，充分发挥不同专业人员的优势，降低工作强度，提高效率。这不仅能够使审计系统内形成统一的联动的力量，提升团队意识，而且有利于审计人员互相學习，增强业务能力，形成互助学习的良好风气，传播正能量。审计计划不仅要做出年度的详细计划，有条件的可以制定长期的审计计划，排除审计盲区，并与定期和不定期审计相结合，不给审计对象留有侥幸心理，形成有效的审计威慑。
综上所述，面对内部审计环境的变化及各种新的挑战，内部审计的领域将更加宽广，更加重视组织战略导向和社会责任方面，关注第三方风险和信息安全，方式上更加注重合作，在更基础的道德价值观层面发挥作用，手段上更多地利用信息技术，从而对审计人员素质和技能提出更多方面的要求，谋求实现企业内部审计的审计责任、审计监督、审计教育的全覆盖的改革。Z
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