基于问卷调查的管理会计应用困境与推进对策研究
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【摘要】 推进管理会计在企业中的应用是我国经济转型升级的必然要求。文章通过对宁波工业重镇鄞州区企业的问卷调查结果，剖析当前管理会计在企业应用中存在的问题及原因，并提出进一步推进管理会计发展的相关对策。
【关键词】 管理会计;问卷调查;应用困境;推进对策
【中图分类号】 F234 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2020）10-0046-03
一、管理会计在企业中的地位和作用
管理会计旨在提高企业的经济效益，并通过一系列的专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能够据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制。在增长速度换挡期、结构调整阵痛期和前期刺激政策消化期＂三期＂叠加的背景下，大力发展管理会计成为我国经济转型升级的必然要求。党的十八届三中全会对全面深化改革作出了总体部署，财政部于2014年发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，作为全面推进我国管理会计体系建设的纲领性文件。在会计领域贯彻落实全面深化改革要求，非常重要的一项内容就是要大力发展管理会计工作，通过强化管理会计应用，推动建立、完善现代企业制度，实现管理升级，增强企業的核心竞争力和价值创造力，进而促进经济转型升级，可见管理会计的作用越来越重要。
鄞州是宁波的工业重镇，在宁波市当选＂中国制造2025＂试点示范城市的背景下，各工业企业面临着探索新常态下制造业转型升级新模式与新路径的驱动力。制造业的智能升级、生产方式与商业模式的变更都需要企业运用管理会计工具进行管理创新，而且宁波市＂智慧经济＂的打造能够为鄞州区的管理会计信息化建设提供基础支持。为推进区内企业应用管理会计工作的顺利进行，需要掌握目前企业对管理会计的应用程度、了解企业在应用管理会计过程中存在的困难，本文以问卷调查的方式对区内企业进行了调研。
二、研究过程
（一）问卷和样本。调查问卷分为四个部分。第一部分采集企业的基本情况，对企业的属性规模及企业内部财务人员的专业情况进行了初步了解。第二部分调查企业财务人员对自身工作效用的认知。第三部分着重调查企业对财务部门的重视程度及管理会计的运用程度。第四部分调查企业在管理会计运用过程中遇到的问题，要求被调查者根据对企业管理会计工作的了解程度作答。
（二）数据收集。本次调查共收回问卷54份，剔除项目严重缺失、无参考价值的问卷后，筛选出有效问卷52份。经统计分析，有效问卷对关联性问题的作答无逻辑错误。有效问卷的填答人中，98.1%为企业内部财务人员，可以判定被调查者对企业内部管理会计的运用情况比较了解，保证了问卷的质量。调查对象覆盖鄞州区南部商务区及8大镇，同时包涵下应、潘火、首南、中河、东柳、东郊、福明等街道，覆盖范围广泛。
（三）调查对象概况。此次调查涉及的企业包括传统行业企业、高新技术企业等，其中，传统行业企业占比54.17%，高新技术企业占比27.08%，其他企业占比18.75%。企业类型大致可以分为国有、民营、合资、私营及独资。其中国有企业占比5.77%，民营企业占比73.08%，合资企业占比15.38%，私营企业占比3.85%，独资企业占比1.92%。传统民营企业明显多于其他各类企业。此外，被调查企业中，小企业占比28.85%，中型企业占比42.31%，大型企业占比26.92%。
三、鄞州区企业应用管理会计存在的问题
对管理会计应用现状的调查表明，目前鄞州区企业对于财务会计向管理会计转型具有一定的认识，财务部门在企业管理决策中也发挥了一定的作用，然而通过进一步的数据分析发现，管理会计在企业中的具体应用仍存在一些问题，如下页表1所示。
本文根据问卷调查结果，将管理会计在推广运用中存在的问题大致分为以下几类：
（一）信息渠道不通畅。管理会计起源于19世纪早期，并在西方国家高度运用，在一定程度上说明了管理会计对企业财务业绩的发展是有益的。但是，如下页表2所示，在＂是否参与过管理会计方面培训＂问题的调查结果中，59.62%的被调查者表示参加过，19.23%的被调查者表示虽然有参加培训的意向，但是并没有听说过类似的培训项目，还有3.85%的被调查者认为没有参加的必要。结合表1关于＂在管理会计应用中遇到过的最大问题＂的调查结果，少数被调查者认为没有参与管理会计培训的必要，部分被调查者有意愿参加，但因信息传递受阻而未能参加。信息传播不通畅等原因使部分财务人员忽视了管理会计能为企业带来的重大有利影响。
（二）高管重视程度较低。高层管理者需要制定能够实现既定目标的战略，高管对管理会计的认识直接关系到管理会计在企业中的推行。如表3所示，75%的企业财务部门参与了业务流程设计并嵌入风险控制点，说明企业高管对财务部门的重视和信任程度较强。34.62%的企业业务部门在设计流程时会参考财务部门的要求，财务部门不直接参与业务流程设计，表明企业高管不够重视财务部门，企业内部各部门之间过于独立，缺乏应有的沟通和交流，企业经济效益的提升效果不显著。
对于财务与业务部门关系的调查，如表4所示，71.51%的企业业务部门能够及时执行财务部门提出的改进意见，这表明大部分企业在作出决策时会积极采纳财务部门的意见和建议，但仍有部分企业不重视财务部门提供的管理会计信息。业务部门能够及时高效地执行财务部门所提出的改进意见主要取决于企业高管对管理会计的重视程度，财务部门未能完全影响业务部门的改进，在一定程度上表明企业高管对管理会计的重视程度并不高。此外表1中关于＂影响管理会计在企业中应用的原因＂问题的调查结果中，9.62%的被调查者认为是高管无诉求也能印证这一观点。
（三）支撑资源不足。管理会计的推广需要一定的信息化程度作为基础。如表5所示，71.7%的企业使用财务软件记账，说明企业对财务软件的使用仅仅停留在记账层面。还有13.21%的企业为了减轻会计核算的压力，引进了ERP系统，但是对于该系统的其他功能并未进行有效开发，在使用中还有许多待改进之处。而且结合表1＂管理会计应用中存在的主要问题＂的统计结果，硬件配备的缺乏也是运用管理会计的阻碍之一，辅助支持方面的信息化建设没有给管理会计带来足够的支持。
在管理会计制度支持方面，如表6所示，36.59%的企业建立了有关管理会计章程、岗位职责的制度，19.51%的企业表示并没有适用的成文的管理会计制度，17.07%的企业有成本核算制度，表明目前鄞州区企业的管理会计制度建设仍不完善，无法有效支撑管理会计在企業中的应用。
（四）财务人员专业水平欠佳。对于财务人员掌握管理会计情况的调查结果如表7所示。掌握情况一般的占比51.16%，说明目前企业财务人员并没有很好地掌握管理会计的精髓。对于财务人员的掌握情况未达预期的原因，多数被调查者选择了不明白理论、专业基础不好等，反映出财务人员对管理会计理论的理解不透彻，大大降低了管理会计的应用效果。管理会计与财务会计间较大的难度跨度造成了财务人员对管理会计认识的不足和知识的匮乏，财务人员的工作能力没能达到要求的水平。我国财务人员整体数量庞大，但素质参差不齐。大部分财务人员存在知识体系不完善、专业技术能力差别大、继续教育不足等问题。另外，传统的财务人员只注重会计核算，缺少参与企业经营决策的意识，缺乏对企业经营情况的了解，不能及时为管理层提供正确的决策信息。
对于管理会计应用效果的调研结果，如表8所示，18.60%的企业在使用管理会计后业绩有了明显的提升，79.07%的企业业绩有了略微的提升，而2.33%的企业在使用管理会计后毫无提升的趋势。对于＂财务业绩没有得到明显提升的原因＂调查结果中，不理解方法或原理占比25%，选用的具体方法不合实际占比39.58%，人员应用不恰当占比16.67%。而这些原因归根结底都是财务人员的专业水平欠佳造成的，同时，财务人员是管理会计的最终操作者，财务人员的素质对管理会计的发展起到了决定性的作用。上页表1中对于缺少综合性管理会计人才的主要原因，49.02%的被调查者认为管理会计理论过多，实践适用性不强，21.57%的被调查者认为管理会计理论难度过大，实践中的可操作性较差。这说明尽管管理会计受到了企业的重视，但在运用方面还有待提高。因此，管理会计在我国企业中还没有得到普遍推广和运用。
对于成本核算方法的选取，如表9所示，绝大多数企业采用了较为传统的变动成本法、标准化和标准成本法，对于较为先进的目标成本法和作业成本法使用较少，目前先进的管理方法与我国大多数企业的实际不相适应，且企业财务人员对于先进的成本核算工具了解程度较低。需要注意的是，有近14%的被调查者对于成本核算方法一无所知，管理会计缺乏普及性，企业财务人员无法将管理会计灵活地运用于企业管理中。
对企业管理会计工具使用情况的统计如表10所示。少数财务人员缺乏对各类管理会计工具的了解，并且没有精准把握企业发展所需的成本数据，选择预算管理与产品盈利分析的较多，实施成本控制相关工具的较少，管理会计工具对顾客的关注度低于对产品的关注度，管理会计工具的使用没有做到与时俱进。
对于企业急需何种管理会计工具的调查结果如表11所示。急需的管理会计工具主要集中在预算管理方面，但也有1.92%的被调查者认为不需要任何工具，说明企业虽然已经认识到了管理会计的重要性，但是由于财务人员对管理会计工具的了解不够充分，不能将管理会计的运用与企业的实际相结合。
上页表1关于管理会计应用中存在问题的统计中，＂理论过难，实践操作性不高＂也可以反映出财务人员缺乏对管理会计的运用能力。且个别企业认为，数据的质量影响了管理会计在企业中的应用。同时，多数财务人员缺乏实践经验，对管理会计的接受度不高，难以将管理会计高效熟练地应用于实践操作中。
四、推进管理会计应用的几点建议
第一，设立＂管理会计推动基金＂，以立项的方式推动企业的管理会计需求。一方面，＂项目申报＂的形式更能引起企业高管的关注，引导企业高管主动了解管理会计，利于提升其对管理会计在管理决策中作用的认知，从意识层面激发企业对管理会计的需求。另一方面，设立＂管理会计推动基金＂用于＂管理会计应用推广项目＂，以项目经费的形式对实施管理会计的企业进行补贴，降低企业应用管理会计的成本，从物质层面激发企业对管理会计的需求。
第二，在学会、协会层面举办＂企业管理会计应用案例大赛＂，推动企业间管理会计的应用交流。以案例大赛的形式，鼓励实施管理会计的企业及时将自己的经验进行总结并形成文字。通过举行案例大赛表彰大会，交换各获奖企业对于管理会计的应用心得以及信息化建设支持管理会计实施的经验，将获奖案例装订成册，为各企业日后的管理会计运用提供参考。
第三，搭建第三方管理会计咨询服务网络平台，服务管理会计制度环境建设。充分利用已有的企业服务平台，设置＂管理会计咨询服务＂模块，建立由高校院所、中介服务体系和厂商共同构建的管理会计应用信息化支持、制度环境建设服务与保障体系。
第四，建立市级管理会计人才库，普及对企业财务人员的培训。以市为单位，在高校院所以及会计师事务所、培训机构等中介机构中征集管理会计专家，建立管理会计专家与企业的沟通渠道，以服务券的形式支持企业邀请管理会计专家进驻企业，帮助企业诊断问题，并根据企业的具体需要，有针对性地对企业财务人员进行管理会计知识的长期培训，从而扩大企业管理会计专业人才的基数。
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