基于业财融合的高校基本建设项目竣工财务决算风险控
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【摘要】 基建项目竣工财务决算是高校基建项目财务管理工作的重点和难点，其涉及部门广泛且业务流程复杂，需制定一套能够整合业务信息和财务信息的风险控制方案。文章以高校基建项目竣工财务决算风险控制为研究对象，采用理论研究与应用研究相结合的研究思路，首先，梳理竣工财务决算工作流程并系统论述各环节风险;其次，根据业财融合内涵指明其对控制竣工财务决算风险及提升高校财务管理水平的重要作用;最后，结合高校基建项目竣工财务决算业务实际，从制度建设、流程整合、共享信息、人员培养等多角度出发，提出基于业财融合的高校基建项目竣工财务决算风险控制实施方案。
【关键词】 业财融合;高校;基本建设项目;竣工财务决算;风险控制
【中图分类号】 F234 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2020）10-0085-04
随着我国高等教育事业的飞速发展和高校建设经费总量的迅猛增长，原有的财务与业务脱节的粗放管理模式已不能满足高校财务风险监控和财务精细化管理的需求。2016年6月，财政部发布《管理会计基本指引》，明确＂管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。＂2019年1月1日起，新的政府会计制度开始在全国各高校实施，高校财务在核算体系、核算内容、科目设置、披露方式、资产管理等方面均产生了重要变化，其不断借鉴企业财务管理模式的发展趋势为实现业财融合提供了需求与可能。针对基本建设项目金额大、周期长、涉及部门广的业务，只有将高校财务部门信息嵌入教学、科研、后勤管理、基本建设等相关领域，确保各业务部门与财务部门各项流程有机融入、深度互动、项目协同，做到业财融合，才能在实现经费优化配置的同时全面提升各环节的风险防控水平，将财务风险控制由事中、事后推进至全业务流程控制。
一、业财融合的概念与内涵
业财融合是管理会计领域的重要概念，现已被逐步引入高校财务管理日常业务中，其要求财务人员在工作过程中，从会计主体发展的角度出发，通过将财务信息与业务信息深度结合，实现财务管理活动与日常业务活动相融合，并借助财务核算途径和管理体系将财务管理效能渗透至会计主体的决策制定、经营管理、内部控制等各方面，从而实现财务精细化管理，为会计主体进行战略决策提供有力支持。
对高校财务管理而言，业财融合应当以财务部门为主导，业务部门按照财务工作流程积极协助。财务部门应以业务流程为基础，从编制全面预算开始，涵盖资产管理、学生薪酬发放、基建项目管理等各财务管理模块，利用高效的信息一体化共享平台和数字校园技术，将财务信息嵌入教学、科研、后勤管理等业务领域;各业务部门应在进一步了解财务管理流程的基础上深化对财务信息的综合利用，将财务信息作为进行业务分析与决策的重要依据，确保在实现资源优化配置的同时强化高校内控管理及财务风险预警能力。
二、高校基本建设项目竣工财务决算流程设置
竣工财务决算是高校基本建设项目管理中的收尾环节，业务涉及基建项目管理、财务、审计、资产管理等多个部门。基建项目竣工财务决算应以基建项目管理部门、财务部门为主导，审计部门及资产管理部门为辅助，各环节间通过业务信息的交换相互影响并相互制约，具体涉及部门及业务流程如图1所示。
三、高校基本建设项目竣工财务决算风险点分析
（一）财务竣工决算工作缺少健全的制度依据和责权划分
1.由于高校基本建设的非营利性，且财务核算方面仅强调收支平衡而忽视成本管理，导致高校领导普遍更重视建设项目的前期立项、中期管理及大额工程款支付等问题，忽视竣工财务决算对于建设项目健全生命周期的重要性，导致建设项目的财务竣工决算和资产交付工作普遍滞后。
2.目前高校基本建设项目竣工财务决算缺少完整的制度和明确的权责划分，大部分高校仅就具体项目召开多部门会议制定工作方案，缺少体系化的制度设计和职责安排，导致各部门间因工作安排和职责划分发生争执的情况屡见不鲜。
（二）建设项目竣工财务决算报表编制难度较高
1.竣工财务决算报表编制资料不完整。目前，多数高校基建项目的施工资料与财务报销资料分别由项目管理部门与财务部门保管。基建项目的可行性研究报告、招投标文件等前期資料及施工过程中的各项文件、图纸均由项目管理部门负责归档;财务部门负责保管基建项目财务报销凭证、合同等资料。现有项目资料的不完整导致财务人员在编制项目竣工报表时需花费大量时间、精力搜集各项非财务资料，且易由于决算资料错漏导致报表未能真实反映项目财务状况。
2.竣工财务决算报表编制、审核人员业务经验不足。基建项目从计划立项、获得批准、开工建设、竣工验收至完成竣工财务决算需要数年时间，期间可能经历多轮财务人员岗位调整，而编制竣工财务决算报表需要财务人员全面掌握项目的财务报销、账务调整、资金占用等情况，实践经验的缺乏会进一步提升报表编制的难度。
3.第三方审计机构工作进度滞后。基建项目竣工财务报告编制完成后需由第三方审计机构进行审核并出具审计报告，财务人员编制的项目竣工财务报表必须与中介机构出具的审计报告数据一致才能上报。由于基建项目情况复杂，第三方审计机构需要在短时间内对项目财务情况进行全面了解并出具审计报告，审计工作进度滞后将增加竣工财务决算整体滞后风险。
（三）交付建设项目使用资产环节存在风险
建设项目竣工财务决算报表编制完毕后，应由项目管理部门向资产管理部门交付使用资产。在高校执行新政府会计制度前，多数高校的资产管理部门仅依据第三方审计机构出具的审计报告确定建筑物的入账金额，过程简单且不考虑资产折旧;2019年实行新政府会计制度后，高校对建筑物资产的确认和折旧的精细化管理程度加深，资产交付需要多部门协调完成，其中某一环节出现障碍将导致资产交付整体滞后。此外，目前各高校对基建项目资产交付账务处理均处于探索阶段，缺少成熟方案，财务人员在根据资产入账凭证做账时，易出现入账金额有误、资产遗漏、附件不全等风险。
（四）上报竣工财务决算报表环节存在风险
建筑物资产交付完成后，财务部门应向教育部发展规划司上报数据正确、资料齐全的项目竣工财务决算报表。由于竣工财务决算报表及附件涵盖数据、资料较多，附表间数字勾稽关系复杂，极易由于编报疏漏或审核不严导致出现账表不平、表表不符等问题，导致决算报表无法通过上报系统及现场审核。
四、业财融合对防控基建项目竣工财务决算风险的作用
（一）业财融合能够提高基建项目竣工财务决算工作的效率
基建项目的业务信息与财务信息相融合，能有效提升财务信息的综合性与全面性，一方面能够强化基建项目财务管理水平，规范财务人员日常核算业务，为项目竣工财务决算工作做好前期准备工作;另一方面，业财融合能够有效提升财务部门对基建项目的监控能力，通过对财务数据的综合分析为决算报表编制人员提供更有价值的信息，有效提升竣工财务决算的工作效率。
（二）业财融合能够预警基建项目竣工财务决算各环节风险
业财融合能提升高校基建项目的精细化财务管理程度，一方面，财务人员能从财务和项目管理多角度审核每笔款项支付是否合规，将预算控制融入日常核算，尽可能规避项目超投资预算、款项支付进度与实际不符等风险，并建立相应的预警方案，严格控制基建项目竣工财务决算各环节风险;另一方面，审计、项目管理、资产管理部门在制定业务流程或工作方案时能获得具体的财务数据支撑，以规避相关部门工作相互矛盾的风险。
（三）业财融合能够不断优化基建项目竣工财务决算流程
目前，多数高校对基建项目竣工财务决算工作的流程优化和效能提升关注甚少，一些高校原有的工作流程已无法满足新会计制度下的核算要求。业财融合能够保证参与工作的各部门均获得充分的信息，并将财务信息融入项目的日常管理工作中，通过编制竣工财务决算报表等财务分析活动，不断向相关部门反馈竣工财务决算工作中存在的问题，促使工作流程不断优化。
五、业财融合视角下高校基本建设项目竣工财务决算风险控制方案
在业财融合视角下，随着业务流程与财务流程的整合，基建项目竣工财务决算风险控制应当由原有的事前、事中、事后分步控制升级为覆盖业务全流程的防控方案。
（一）完善基建项目竣工财务决算相关制度和日常规范
高校基建项目管理部门、财务部门、审计部门、资产管理部门应当联合制定竣工财务决算工作方案及实施办法，将财务决算要求与项目管理要求相融合，明确各环节工作完成的时间节点。同时，各部门应统筹优化资源配置，在保证工作进度和工作质量的基础上有效降低各环节预计风险。高校财务部门应当针对基建项目制定财务管理办法并不断优化，逐步规范项目日常报销流程和支付审批制度，有效规避因项目前期报销工作不合规造成的决算工作风险。
（二）优化财务人员的能力提升通道
高校基建财务工作人员应搭建集财务管理、项目管理、法律常识等于一体的知识体系，不断提升综合业务能力，积极实现自身由服务角色向管理角色转变。因此，高校应当为基建财务人员提供更多的培训和升级转型的机会，确保其及时了解国家的最新政策变化和行业规范，不断更新知识储备以降低业务风险;促使财务人员积极投入业财融合实践，拓展职业道路，推进高校财务管理工作全面实现业财融合。
（三）加强部门协作，创造良性工作机制
针对基建项目竣工财务决算工作需多部门协作的特点，高校应当在前期创造良好的部门协作机制。首先，应组建专项工作组并召开专题会议，确定项目竣工财务决算的主导部门和协助部门，贯彻目标导向管理理念，确保工作流程清晰、部门职责明确。其次，财务部门应将业财融合理念引入项目竣工财务决算全流程，加快财务数据与业务信息的交换效率，杜绝因信息不对称造成工作滞后、相互推诿等问题。最后，项目管理、审计、资产管理部门应当深化对财务信息的应用，将财务信息的收集、分析、利用作为优化本部门工作的重要途径，为实现业财融合创造良好顺畅的氛围。
（四）搭建业财融合下的共享信息平台
目前，大部分高校的财务系统、资产管理系统、基建项目管理系统都是独立运行，缺少能够整合、处理、分析、输出项目综合信息的共享网络平台。因此，高校应根据自身信息化管理水平，由网络信息中心牵头搭建基于业财融合的基建项目管理共享信息平台（见图2），实现项目数据的集成处理，提高各部门的信息使用效率。
（五）整合竣工财务决算业务流程与财务流程
业务流程与财务流程的整合是指在财务实施控制的过程中，按照一定的程序和方法，确保其他相关部门、人员落实财务控制，其以价值为导向，以不同部门、岗位和不同层次的经济业务为综合控制对象。针对基建项目竣工财务决算，可理解为财务部门仅在跨部门或者易发生问题的关键节点处运用财务手段并嵌入财务流程加以监控，其包括但不限于：编制竣工财务决算报表、审计项目竣工财务决算报表、完成交付使用资产的账务处理等。此外，实现业务流程和财务流程的整合，还能进一步提升竣工财务决算工作的内控水平，改变原有的分业务分部门审批的模式，实现關键节点多部门综合会审，在降低内控风险的同时有效提升审批效率。
（六）对项目竣工财务决算进行绩效评价
受高校基建项目的非盈利、急需投入使用的特点影响，目前多数高校对项目竣工财务决算工作的评价标准仅为是否通过教育部的审核或建筑物资产是否顺利交付，缺少对该项工作的全面绩效评价和相应的激励措施，导致有些项目的竣工财务决算严重滞后或反复出现类似问题。因此，根据项目特点和工作流程，可结合实际设置指标对竣工财务决算工作进行绩效评价（见下表）。此外，应结合各部门年度绩效评价标准，在搜集实际数据的基础上，确定竣工财务决算绩效评价指标赋值，确保其能够真实评价工作的完成情况，并将考核结果与绩效激励机制相挂钩，作为竣工财务决算相关工作人员年度考核的重要指标，确保该项工作走上良性发展的轨道。
综上，基建项目竣工财务决算工作既反映出高校基本建设项目的财务管理水平，又关系大额建筑物资产的交付及入账工作，是一项集基建项目管理、财务管理、项目审计、资产管理多方面为一体的综合性管理业务，其涉及资金量较大且覆盖环节复杂，需要以业财融合为切入点，构建一套行之有效的风险防控体系，确保项目竣工财务决算工作平稳、有序进行，为新会计制度下高校财务管理领域推广管理会计相关理念并实现基建项目精细化管理提供有效途径。
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