高新技术企业研发费用加计扣除财务问题及优化措施
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徐余红 查桂兵
【摘要】 为进一步鼓励企业加大研发投入，支持科技创新，国家出台了企业研究开发费用税前加计扣除的优惠政策。随着高新技术企业数量的不断增长，研发费用财务管理工作的紧迫性也日益突出。文章针对企业研发费用加计扣除财务管理中存在的问题，提出了优化建议，以便企业能够真正享受到税收优惠政策帶来的红利，为企业的研发费用加计扣除财务管理工作提供参考与借鉴作用。
【关键词】 研发费用加计扣除;财务管理;高新技术企业【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2019）04-0059-02
科技创新是增强企业市场竞争力的基础和动力，是提升企业核心竞争力的有效途径，为此，国家十分重视企业的科技创新和研究开发。2018年，财政部、国家税务总局、科技部联合发布了《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2018]99号），《通知》规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。这意味着对科技型企业的税收优惠再次提升，相比之前只针对科技型中小企业的75%加计扣除，范围扩大到了全部企业。而企业要想真正享受到国家的这项税收优惠政策，对其财务管理水平提出了更高的要求。本文对高新技术企业研发费用加计扣除中涉及到的财务管理问题进行剖析并提出优化措施。
一、高新技术企业开展研究开发项目的意义
随着世界经济的快速发展，企业间竞争日益加剧，企业若想在激烈的竞争中求生存、谋发展，必须加大科研投入，进行新技术、新材料、新工艺的研发，开发出适应市场需求的新产品。研究开发的成功与否，直接关系着企业长期的投资价值。但是由于项目实现过程的不确定性以及项目未来的实际情况往往和预期效果会产生一些偏离，所以研究开发项目本身存在着不能达到预期效果的风险。因此，在进行研究开发项目时，应该合理规划投入的资金量，如果资金投入合理，企业将获得更高的经济效益。如果资金投入不合理，再加上项目研究不成功，将会给企业带来巨大的损失。总之，项目研究开发中研发费用的管理应该引起企业管理层足够的重视。
二、高新技术企业研发费用加计扣除财务管理存在的问题
（一）财务部门不能充分参与研发项目的全过程
由于研究开发人员往往只专注于项目的研究开发而忽略了研发费用的预算，对研发费用的财务核算不了解，而财务部门又未充分参与到项目中去，不了解项目运营的全过程，容易给企业带来损失。例如，某企业某年度研发费用的年度总预算金额为500万元，而研发部门未与财务部门充分沟通，导致实际的研发投入资金为1 000万元，远超过预算的金额，研发费用的超支，直接影响了年度利润的实际完成情况。
（二）研发费用财务核算存在的问题
1.未规范使用会计科目。有些企业管理层对于研发活动的财务管理不够重视，对研发费用的相关财务管理制度不够了解，导致财务人员在财务核算时随意性较强，不能准确地对研发费用进行核算。有些企业未设置＂研发支出＂科目对企业发生的研发费用进行有效的归集和核算，而是放在＂管理费用＂和＂营业费用＂中去归集，或者虽设置了＂研发支出＂科目，但未下设＂费用化支出＂和＂资本化支出＂两个二级科目，这样的会计处理方式不符合会计准则的规定，不便于项目研究阶段和开发阶段研发费用的区别管理，无法实现核算的准确性，无法真正享受到国家的税收优惠政策。
2.研究阶段和开发阶段的划分不明确。企业的研究开发项目分为研究阶段和开发阶段，但在实际操作中，因为财务人员很难准确划分项目的研究阶段和开发阶段，这就会导致核算的不准确性，容易将两种费用相混淆，达到操纵利润和资产的目的，从而影响财务报表的真实性。
3.未设置研发支出辅助账。《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）对企业研发费用加计扣除提出了明确的要求，即享受加计扣除的企业，应按照研究项目分别设置辅助账，准确归集企业当年各研发项目可加计扣除的实际发生额，但是在实务中，很少有企业按照规定去设置研发支出辅助账，这就导致企业无法成功实现税前研发费用加计扣除。
4.企业的研发费用有形式无实质，企业研发活动的真实性无法界定。有些企业根本没有研发的基本硬件和软件设施，也缺乏研发新产品、新工艺、新技术的基础，却通过编制形式上符合国家政策的研发项目报告达到减税的目的，例如，有些企业年初制定的财务工作计划里，要求财务核算账套里设置＂研发费用＂来归集研究开发行为产生的一系列费用，把研发部门人员的工资、五险一金、其他相关的费用全部纳入进来核算研发费用，但是公司当年并没有研究开发的行为，而为了达到减税的目的年末则组织相关人员来归集这些无实质研发行为的研发费用，在所得税汇算清缴的同时报送研发费用加计扣除的相关申请和文件，审核成功后，企业便享受了税收优惠的红利，而实质上企业并没有进行推动企业创新发展的任何研发活动。国家有关部门应重点针对这些研发活动有质疑的公司展开现场清查，并对造假的企业进行相应的处罚。
5.企业对研发费用加计扣除的政策不了解。有些企业的财务人员对相关的研发费用加计扣除的政策根本不了解，为达到规定的研发费用的核算比例，随意调账，随意变更，不考虑整体的合理性。有些企业研发费用只有研发部门的人员工资、五险一金，没有折旧摊销和材料支出;有些企业研发费用核算金额不足时，将其他的费用计入研发费用中去，这些行为都直接影响了研发费用的真实性。
三、研发费用加计扣除中财务管理工作的优化措施
（一）加强预算管理，财务人员全程参与项目的立项环节
项目的立项应经企业董事会或经理办公会审计通过，形成书面的下发文件。企业在项目研究开发前，应对项目进行可行性研究分析，制作可行性报告。从项目立项之时，财务部门与研发部门就应进行充分的沟通交流，财务部应指定部门专职人员对接研发项目，了解项目的预算表、项目计划书、研发人员名单、费用发生情况归集表、项目的立项报告、项目使用情况说明、项目研究成果报告，财务人员要全程参与到项目的立项中去，了解区分项目中的费用化支出和资本化支出，定期对研发费用的使用情况进行核实。只有这样，项目研发活动才能得到有效的开展。
（二）设置研发费用专项科目，合理规范财务核算
准确核算和归集研发费用，是企业享受加计扣除政策的前提条件。企业应根据项目的具体情况，实施项目研发费用的独立核算，确保核算项目的科学性、合理性。明确研发费用的核算范围，只有与研发活动相关的费用才能计入加计扣除的范围内，不相关的费用禁止计入加计扣除范围内。研发费用核算的具体范围包括：研发人员工资、五险一金、材料投入、折旧与摊销、装备调试费、设计费用、其他费用。专设＂研发支出＂一级科目，并下设二级科目＂研发支出——资本化支出＂和＂研发支出——费用化支出＂，期末将＂研发支出——费用化支出＂转入管理费用，＂研发支出——资本化支出＂待达到预定可使用状态时转入＂无形资产＂。
（三）正确计量研发费用
实务中研发费用存在着计量方面的难点，比如涉及到多个研发项目的研发费用，共同费用应当按照合理的方案归集到每个项目中去。共同费用是指同一个研发设备、同一个研发人员和同一个专利技术被多个项目共同使用所产生的费用。在实务中通常按照实际工时等比重进行分配并编制相应的分配表，企业应该提供证明费用已经实际发生的有效凭证。研发费用明细账要与有效凭证相对应，确保研发费用准确、完整的归集。
（四）监管部门应重点关注研发项目本身的真实性
由于监管机构在对研发费用加计扣除的申请材料进行审核时，往往＂形式重于实质＂，如果不进行延伸检查，根本无法辨别研发活动的真实性，所以国家相关部门在审核项目研发费用的申报材料时，不但要关注形式上的文件是否齐全，还要结合企业的行业属性，了解该行业的研发行为，确保项目研发费用内容的真实性，不属于研发活动范畴内发生的费用禁止归入研发费用核算，从而使国家的税收优惠政策落实到有真实研发创新行为的企业中去。
（五）加强培训，提高财务人员的业务水平
有些企业的财务人员整体素质不高，对研发费用加计扣除政策不能很好地解读，对研发费用不能准确核算。企業若想有效利用研发费用加计扣除政策带来的优惠，降低企业的税收负担，应不定期组织财务人员开展财务工作专题培训，学习最新的财税政策，提高财务人员的业务水平和政策解读能力，在实际工作中做到研发项目分类准确，并结合财务信息化系统有效进行研发费用的账务处理工作，结合研发部门的情况有效规划研发活动的预算工作，在项目资金使用过程中起到监督的作用，为企业更好地享受税收优惠政策做好充分的保障。企业在招聘财务人员时，应侧重对候选人员专业素质和综合素质的考量，尽量选聘专业素养高的财务人员，以确保财务管理工作的顺利开展和财务队伍的梯队建设工作。X
【主要参考文献】
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