英国审计署对碳信托基金绩效审计案例与启示
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【摘 要】碳信托基金设立于2001年，是归政府所有的独立有限责任公司，其任务是协同企业和公共领域消减它们的碳排放量。为了深入细致地了解该基金项目管理，英国审计署（NAO）在2008年通过审前调查、问题分析、普查、案例研究、面谈、文件审阅等方法，对该项目进行了绩效评价，提出整改意见，发布了绩效审计报告。本文剖析了上述案例的实施过程和结果，其中侧重于实施过程的分析，并对我国开展审计工作提出建议。
【关键词】英国审计署；碳信托基金；绩效审计
一、引言
气候变化是英国能源、环境和农村事业部面临的一个主要任务。该部门要确保政府能实现在1990—2010年将英国碳排放量削减20%的目标。其中，企业要负责完成其中约三分之一的减排任务，因此推动企业节能减排的政策措施就对英国实现上述减排目标至关重要。政府针对企业推出了一系列的推动、惩罚和激励措施，碳信托基金就是其中之一。碳信托基金设立于2001年，是归政府所有的独立有限责任公司，其任务是协同企业和公共领域消减它们的碳排放量。碳信托基金有两种主要活动：一是通过向企业提供建议和支持来减少碳排放，二是碳信托基金投资与低碳排放技术来削减未来的碳排放，并向其他投资者证明低碳排放技术仍有利可图，进而增加低碳排放技术的投资。
二、案例分析
（一）对碳信托基金审计的原因
碳信托公司公司估计，平均有25%的建议被企业采纳，但建议的实施比例为0—100%。一些在初步调查中的受访人表示，碳信托基金产品的针对性不足，许多都是一般性的建议，难以有效实施。其他受访者认为，无法从碳信托基金得到持续的支持，且其产品并不总是针对企业内的决策者和预算制定人，如董事会成员等。改善效率的建议可行性估计会产生500万—1000万英镑的财务影响。
（二）实施的程序及采用的方法
对碳信托基金审计的方法主要有审前调查、问题分析、实质性程序等，实质性程序又包括普查、案例研究、创新计划审核中使用的专家技术、面谈等方法。
审前调查主要是审查有关碳信托基金法律法规的相关文件、该部门对于碳信托基金的财务安排、授权和主要运作文件，及基金的年度报告、业务计划、企业反馈信息等一系列文件。
问题分析是英国审计署在1993年制定的审计方法，可以帮助实施结构严谨的审计和撰写信息明确的报告。这种方法有助于节省时间，降低审计成本。在规划阶段，该方法有助于识别当前的风险和问题。问题采用金字塔结构，通过结构化方案提供研究框架，在第一层和第二层仅采用是/否问题。使用是/否问题能够确保严谨的逻辑结构，是/否问题能帮助确定重点，将分析明确引向可以证明或否定审计人员对主要问题理解的特定终端产品上。而到了第三层问题时，则可使用什么、为什么、如何或多少等问题。
因为审计的范围覆盖两种单独的活动，所以进行两种问题分析。一是降低碳排放，而是投资于低碳排放技术。通过对这两个问题的分析，审计将回答两个问题：碳信托基金是否向企业和公共领域提供了有效的支持，帮助他们削减中短期内的碳排放？碳信托基金是否制定了高效、有用的投资计划，鼓励低碳排放新技术的开发？
1.实质性程序
为了了解碳信托基金解决方案可以在何种程度上帮助组织机构减少碳排放，英国审计署委托两家私人调查公司代表其进行了两项基于Web的普查。第一项普查时针对在2005年4月1日至2006年3月31日接受碳信托基金服务的所有客户；第二项普查是针对碳排放基金使用的所有能源顾问。
为了跟踪普查结果，更详细地检查审计结果，英国审计署从愿意接受英国审计署访谈的普查反馈者中选出9家客户进行案例研究（580位反馈者303位）。审计人员按照人口、行业、地理位置等多个不同的标准来选取样本，希望选取的样本既具有碳信托基金客户基础的广泛代表性，又可能为进一步研究提供深度了解。
2.创新计划审核中使用的专家技术
为了确定碳信托基金是否通过其资金资助手段来尽最大努力地推动低碳排放新技术在开发与使用上出现新的气象，英国审计署顾问摩根·哈里斯·布罗斯公司对碳信托基金的创新计划进行了审核。该顾问机构在新技术的商业化领域拥有广泛经验。该顾问机构审核了碳信托基金持有的文件，其中包括政策和程序文件、案例文件和外部机构为碳信托基金编写的咨询报告，约谈了碳信托基金的高层人员、大量外部组织机构（包括获得碳信托基金各种支持的机构以及支持或提供资金支持低碳排放新技术的机构，如风险资本公司、政府部门、大学和美国的同类机构）、代表碳信托基金开展工作的一些承包商，以及擅长咨询、政策支持和政策实施中的计划管理的英国原子能机构控股技术公司，该公司负责监督应用研究项目资金的接受方。
在报告中，摩根·哈里斯·布罗斯公司提交了碳信托基金创新项目支持的8个组织机构研究案例研究，这些案例研究用来表明一系列不同类型的支持、组织的种类以及结果。但是鉴于碳信托基金支持的一些组织机构的商业机密性，有关它们的信息报告部门在一定程度上受到了限制。
实质性程序还包括面谈、文件审阅、利用专家等。面谈不仅仅是对碳信托基金高层人员，也包括大量的第三方机构；文件审阅是审阅碳信托基金相关的一系列问价，包括财务的和非财务的；同样的，由于技术的专业性，英国审计署还以框架合同的方式雇佣了相关领域的专家来为碳信托基金审计提供技术支持。
（三）绩效审计报告
绩效审计的结果主要是以报告的形式呈现，执行摘要（执行摘要是主要审计问题的答案）主要包括以下内容：在需要减少二氧化碳排放的企业和公共领域，碳信托基金建立了良好的品牌形象和认知度；碳信托基金利用业务经验来提供减少二氧化碳排放的建议，致力于为企业带来经济效益，同时充分利用私人领域对低碳排放技术的投资；碳信托基金的可信度取决于员工的业务经验；碳信托基金已经开发了一套对其影响进行评估的成熟的方法；各组织机构仍然具备进一步减少二氧化碳排放的潜力；目前，碳信托基金对低碳排放新兴技术的支持似乎已经帮助克服了研究人员通常面临的许多障碍，利用私人领域投资来开发此类工作的商业潜力。
碳信托基金对新兴低碳排放技术商业化的支持可能导致未来二氧化碳排放量进一步地大幅减少。虽然，目前估计这些新兴技术的实际影响还为时过早，但碳信托基金对此类企业的支持已取得了明显的成效。因此，碳信托基金的企业建议证明了经济价值，创新计划似乎也在体现出这样的结果。
为了实现建议的更高效实施、鼓励能源咨询市场的扩大，以及确保碳信托基金的公共资金能够覆盖更广泛的组织机构，碳信托基金应该：制定和扩大能源效率认证机制，使组织机构能够证明它们正在认真对待气候变化问题；基于市场研究结果，拓展开发特许模式的潜力，该模式将维持或提高现有的能源咨询要求，但使得到认证的第三方可以向组织机构提供关于保持碳信托基金品牌可专业技能的可信度、建立新的咨询认证系统等相关的咨询。
三、总结与启示
与环境有关的审计在我国还处于一种新兴的状态，更没有有关环境方面的专门绩效审计，但是环境对我们来说又变得日益重要。随着社会经济的发展，环境问题已经作为一个不可回避的重要问题提上了各国政府的议事日程。保护环境，减轻环境污染，遏制生态恶化趋势，成为政府社会管理的重要任务。因此，我国在环境绩效审计方面还没有经验，英国审计署的碳信托基金审计项目就为我们提供了可供参考的范例。问题分析法是英国审计署的一个特色，我国在绩效时可以对上述方法进行研究应用，完善我国的绩效审计方法。