新高校会计制度实施相关问题研究
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摘要：新高校会计制度改变了高校会计记账方法与核算方法，采纳新的会计核算模式，确立新的会计要素，从而规范了高校会计核算行为、简化会计报表、全面系统反映高校财务状况。然而新会计制度的颁布与实施在实际运用过程中也存在许多不足之处，如何充分保障高校可持续发展，逐步完善高校会计制度，提高高校财务管理水平，新时期新会计制度下高校财务工作发展面临着新的挑战。本文分析和研究了新高校会计制度存在的不足之处，并提出解决问题的对策和方案，力图推进高校新会计制度的有效运行，顺利开展高校全面系统化财务管理工作，为高校会计人员更好地理解和操作提供支持和参考。
关键词：高校 新会计制度 问题 对策
一、新高校会计制度实施中存在的问题
（一）权责发生制执行中存在问题
目前高校会计制度并非是完全的权责发生制，基本上还是采用收付实现制的记账方式。在资产的核算方面，高校资产核算一次性计入支出，尽管新高校会计制度提倡引入折旧或摊销的核算要求，要求高校资产支出能趋同企业资产核算要求，在合理使用年限内分摊成本。然而目前高校采购资产时的会计处理为：借记支出类科目，贷记＂银行存款＂等科目；同时借记＂固定资产＂科目，贷记＂非流动资产基金＂科目。实践操作中依然是资产购入成本一次性计入支出，而在资产使用期间的效益并未确认和计量，固定资产折旧或摊销在高校会计制度中并未详细指出具体的操作，实践操作中固定资产也未曾提过折旧，造成高校资产支出过大，收益和支出无法配比，固定资产折旧或摊销的会计核算要求形同虚设，毫无现实作用。资产从购置、使用、减值到报废的整个过程中，每一个环节都需要确认价值的变动，按照目前高校会计制度的核算要求，购置时一次性计入支出，使用中未曾计提折旧，资产发生减值时也未曾进行会计处理，报废时全额冲减资产价值（借记＂非流动资产基金＂科目，贷记＂固定资产＂科目）。可见资产在使用环节发生价值变动并未确认和计量，导致高校资产会计核算的信息失真，高校会计核算配比原则无法实现。在负债的核算方面，高校通过设置＂应付账款＂＂应付票据＂＂预收账款＂＂其他应付款＂＂应付职工薪酬＂＂长期应付款＂等科目进行会计核算。对于高校筹资活动所产生的利息，借入款项产生的利息尽管有专门的＂债务利息支出＂和＂债务本金支出＂科目进行核算，但只有在归还借款利息时才在＂债务利息支出＂科目中反映，对于借款期限和还款方式不同，需要考虑借款利息期间，平摊到各个会计期间，然而在实践操作中却没有进行核算加以反映。在收入的核算方面，高校应收未收的学费收入未计入收入核算。目前高校仍然是按照实际收到的款项计收入，学生欠费收入不纳入收入，这样核算不能体现新高校会计制度的要求。高校收入的核算管理不单单是实际收到的收入，还包括收款的权利，这样才能完整地体现高校的＂盈利＂能力，掌握高校真正的财务信息。
（二）基建＂并账＂执行困难
高校基建账务和事业大账是两套账，彼此业务有交叉，资金往来如何处理是难点。新高校会计制度要求高校基本建设投资单独建账核算，同时要求事业大账设置＂在建工程＂科目核算，基建账至少每个月并入事业大账，合并账务处理。无论是在建工程还是已完工交付的工程，最终都是增加了学校固定资产，理应记入固定资产类科目核算，同时计提折旧或摊销，核算受益期间成本，从而真实反映固定资产投资的效益，保证学校财务数据的真实性。基建来源于财政专项拨款的零余额账户资金部分无法直接转到基建账户用于支付工程款，只能由事业大账代基建账户支付，会计处理是：事业大账，借记＂其他应收款＂科目，贷记＂零余额＂账户等；基建账，借记＂建筑安装投资＂等科目，贷记＂其他应付款＂科目，从而基建账上的＂其他应付款＂数据为应付学校大账的款项，要分析考虑内部往来情况，直接汇总数据并作抵销分录处理，将事业大账和基建账的资金往来抵消掉（例如：＂其他应收款——基建拨款＂科目与＂其他应付款——基建拨款＂科目相互抵销），从而保证合并以后的数据与实际相符。从高校新会计制度执行情况来看，基建并账过程中资产的调整、收支业务的调整、内部往来业务的调整存在执行不力的问题。
（三）事业支出细分，分摊难度大，会计核算可操作性较差
新高校会计制度规定高校＂事业支出＂科目被细分为五大类支出科目，包括教育事业支出、科研事业支出、行政事业支出、后勤保障支出、离退休支出。实践工作中费用支出分摊难度较大，会计核算工作细分化程度加大，例如工资就需要按照人员所在部门分摊，借记五大类支出科目，贷记＂应付职工薪酬＂科目。医疗费报销同样按照人员部门，借记五大类支出科目，贷记＂银行存款＂科目。高校资本性支出业务，例如购置设备，该设备可能涉及教学科研等多个部门的混合使用，很难具体细分费用类别，会计核算十分困难。新会计制度规定收支科目按政府收支分类细分财政补助支出和其他资金支出，支出又划分为基本支出和项目支出，在基本支出和项目支出下再设经济分类，同时按资金来源性质不同分类。在高校会计制度实际运行操作中，重复经济活动及大量经济业务，难以区分财政补助资金还是事业收入资金。
（四）财务软件无法满足新会计制度的要求，软件升级优化问题重重
新高校会计制度改变了会计核算内容、会计科目及财务报表格式和内容，相应的要求财务软件同步更新和调整。高校项目按照政府收支业务细分标准，同时结合单位部门、资金来源加以调整，重新设置新的项目编号，方便会计辅助核算。支出科目分类细分为五大类支出，一级会计科目编码调整，核算内容适应制度要求也要加以调整。新会计制度明确要求对部分会计科目进行经济分类核算和功能分类核算；新会计制度财务报表的项目和格式发生变化，完善了报表披露内容和结构体系。针对这些变化，要求财务软件从数据初始化到核算内容和报表格式统一调整。目前全国并没有统一标准化的适合于高校的财务软件，各个高校也是根据自身的需要购买适合于自己的财务软件或与软件开发公司合作开发软件，不管采取哪种软件购置方式，所使用的软件都需要按照新会计制度规定要求从制度前后的数据初始化、新老项目的调整对接、新旧报表格式和内容的变化等方面进行调整。而高校财务人员队伍复杂，很多只懂财务知识不懂计算机络技术应用，造成软件调整过程中的困难，不论是老软件的优化升级还是新软件的开发，都对高校财务人员提出了更高层次的综合性要求。
（五）内部控制体系不完善
新高校会计制度可持续稳定的贯彻执行需要有完善的内部控制体系作为保障。合法性、合规性的经济活动资产安全和有效使用都需要完善的内部控制，才能够有效地预防腐败和防范舞弊。目前在实际工作中，我国许多高校的内部控制体系存在隐患，究其原因是内部控制意识薄弱，内部控制认识不足，很难掌握和认识到财务工作流程中的风险点。
二、完善和适应新制度的对策
（一）完善固定资产核算及科目体系
高校资产管理部门联合财务部门依据固定资产定义及国家的相关规定，充分结合本单位资产的具体情况，制定固定资产目录、具体分类方法、固定资产核算的依据。首先，对高校资产进行全面清查，包括固定资产、无形资产的原价及使用年限，确定摊销标准和期限，达到报废标准，督促各部门及时核销，涉及到资产减值的还需要参照减值处理办法，及时处理；对于低值易损耗的资产，合理确定数额界限和标准，清楚理解固定资产的界定。其次，高校应严格按照新会计制度对固定资产计提折旧、无形资产补提摊销的核算要求，在实际工作中执行，会计人员应该根据固定资产的使用特点，运用职业判断选择折旧年限，及时真实地反映资产价值。资产管理部门可以成立专门的资产评估小组，定期评估资产价值、折旧程度、减值程度，定期告知财务部门对资产进行价值调整。借鉴企业资产的会计处理原则，可以增设＂资产减值准备＂科目核算高校固定资产减值支出项目。
（二）基建并账执行并账和并表两条线
高校基建并账要求财务人员深入了解账务处理的流程和方法，掌握基建会计科目、事业大账会计科目核算的内容及对应衔接关系和科目金额之间的勾稽关系。正确核算高校建设项目的成本，提高会计信息的完整性，全面监管高校财务数据。注意基建并账之前，基建账和事业大账相互重叠往来业务做抵销处理。基建并账要对原基建账套进行清理，主要包含基建投资项目、交付使用资产、基建借款等，做好会计科目的对照衔接准备，将基建账相关科目余额等数据并入新账。每个月末按照并账后科目发生额编制合并分录，在事业大账中编制合并凭证。按照并账思路，基建数据并入大账后，按上级主管部门报送的决算报表中已经含有基建财务信息，所以并不存在严格意义的并表。
（三）完善高校事业支出制度建设，强化支出管理
新高校会计制度要求财务人员要熟悉高校机构设置和部门属性；财务人员要通过资金来源辨别支出是财政补助支出还是非财政补助支出；要求财务人员能够准确把握各个支出科目具体的核算内容。对五大类支出，会计人员运用职业判断区分属于哪类，并能通过项目、经济内容区分基本支出还是项目支出。建议按照支出划分结合职业判断，会计人员可以将学校所有项目整理划分支出类型，因而在支出科目判断上存在较大的人为因素。高校要强化支出管理办法，监控支出的合法合规性，建立费用支出绩效考评，将支出管理与绩效考评相结合，更好地管理好支出的日常核算。
（四）推进财务人员结构的多元化，推进财务软件优化升级
随着大数据时代的到来，网络信息化技术的发展和壮大，高校单一化财务人员结构无法满足新时期新高校会计制度改革的需要，财务人员结构多元化，是保障高校新会计制度贯彻有效执行的基础。因而，高校应优化财务人员结构。第一，专业知识结构多样化，高校对财务岗位的工作人员除了要求其拥有丰富熟练的财务专业知识以外，还需要其深刻地了解管理、金融、经济、法律、信息技术等知识，成为一个多面手。第二，年龄结构年轻化，高校财务部门应重视聘用和培养年轻优秀会计人才，给高校财务工作注入新的活力和创造力，多元化思维与力量。第三，学历结构优化升级，高校不但要着重培养和聘用高学历的财务人才，还要重视低学历、实践能力强、经验丰富的财务人才，创造条件提升现有工作人员的学历水平和拓展知识面。不仅注重财务人员专业技能的培养，同时紧跟计算机网络、大数据信息时代的发展步伐，培养专业化、全面化的会计信息化人才。第四，通过对新旧制度的分析和财务软件环境的了解，一般的财务软件操作员和系统管理员能独立完成新会计制度的转换工作。建议上级主管部门应该与软件开发商沟通，尽快开发出统一的、能够正常使用的、适应新制度和权威性的财务软件，更好地对事业单位内部经营管理工作人员实施控制，从而加强事业单位治理，促进事业单位的快速发展。
（五）完善内部控制制度建设
新高校会计制度对高校会计核算提出了更高、更细化的要求。从日常会计核算流程、岗位设置、职责分工、资金流转控制、会计档案管理、财务软件系统风险防范、会计人员职业道德培养、财务风险的防范和预警等内控各个环节，着重识别各个风险点，预防腐败和防范舞弊。领导层首先要树立内控意识，了解和重视高校财务内部控制建设，不断加强学习内控制度，督促和引导下属和一般会计人员高度重视内部控制的重要性，在人员岗位安排、工作职责安排上，结合各个科室具体业务特点有针对性地识别出风险点，加以控制，鼓励大家发现和识别工作中存在的风险，同时发挥高校内部审计部门的监督管理作用，保质保量地完成定期或不定期的内部控制执行情况监督和调查，可以通过问卷调查方式让各部门工作人员指出本岗位风险点和防范措施，调动人员积极加强内部控制风险防范的热情，及时有效完善内部控制。
三、结语
总之，为了更好地适应我国政府收支改革、提高高校财务管理水平和各项事业发展需求，新高校会计制度在实际执行过程中仍需不断完善和改进。新会计制度执行时间不久，会陆续发现存在的问题，不断寻求科学解决方法，才能提高新会计制度的执行有效性，进而促进高校财务工作的开展与高校的可持续发展。
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