税收助推供给侧改革研究
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【摘 要】供给侧改革有＂三去一降一补＂的五大任务，针对五大任务，税收在其中发挥着重要作用，需要更加合理设计税收政策完成淘汰过剩产能、促进生产结构调整，还要简化税制结构，降低税负，激发生产和消费潜力。
【关键词】供给侧改革；税收；税收政策；过剩产能
一、供给侧结构性改革与税收的关系
供给思想萌芽于 ＂供给自身创造需求＂的萨伊定律，盛行于20世纪70年代。新自由主义体系下的供给学派以拉弗和菲尔德斯坦为代表，主张经济的内生增长力在于供给侧，增加供给的途径是经济刺激和投资，增加刺激的主要手段是减税。国内研究群体，认真思考对主流经济学框架的认识，基本政策主张＂加快实施以结构性减税为重点的税费改革和大幅度减少行政审批＂，＂尽快实施新一轮价、税、财配套改革和积极地、实质地推进金融配套改革＂，强调通过发挥税收的调控作用来提升供给效率，以供给侧的改革更好适应和引导需求结构变化的制度基础。供给侧改革有＂三去一降一补＂的五大任务，针对五大任务，税收在其中发挥着重要作用，需要更加合理设计税收政策完成淘汰过剩产能、促进生产结构调整，还要简化税制结构，降低税负，激发生产和消费潜力。
二、供给侧改革中存在的税收问题
（一）税收收入结构有待完善
我国税收收入中一直是间接税比重偏高，直接税比重偏低，近年来，虽然间接税占税收收入的比重逐渐下降，但始终还是占50%以上，直接税的比重在25%左右，其他税收收入比重有所增加。间接税具有税负转嫁性，一般由消费者最终承担，直接税比重较低导致税收在收入分配上的调节作用还不够明显。
（二）产业之间税率差异较大
营改增是供给侧改革的重要减税措施，四大扩围行业的平稳过渡基本实现了＂税负只减不增＂的目标。经过2018年的再次改革，增值税税率有6%、10%、16%三挡税率和3%、5%两档征收率。其中，对一般纳税人而言，第三产业多适用6%的低税率，第二产业主要适用16%的高税率。产业间的税率差异，对制造业配置优质资源以及转型升级造成了障碍。同时，多档税率并存的现状还使得适用最高税率的第二产业承担着＂低进高出＂的税率差。
（三）税收激励覆盖环节不完整
供给侧改革的重要任务是化解钢铁、煤炭等行业的过剩产能，消除无效供给，清理僵尸企业。目前落后产能的退出还缺乏完整的税收支持，缺乏鼓励僵尸企业主动退出的税收优惠，特殊性税务重组限制条件比较多，大部分僵尸企业难以享受政策优惠；缺乏针对特定行业失业人员再安置的税收优惠，淘汰落后产能必然伴隨着大量劳动力的释放，对于失业人员的再就业和创业税收没有起到引导作用；钢铁、煤炭等传统重工业企业的退出涉及大量固定资产的处置，缺乏对大规模资产减值损失的税收支持。此外，创新的上下游环节还缺少有力的税收支持，对消费环节的重视不够，对新技术、新业态发展的配套基础设施的税收支持力度不够。
（四）税收差异化运用不足
不同规模、不同类型、处于不同生命周期的企业面临的风险不同，对税收政策的需求也不一样，但目前大量税收优惠政策是统一标准。税收政策的制定对产业引导发展还不够有力，缺乏对落后产业的抑制性税收政策，对战略性新兴产业的鼓励性税收政策不足，对＂互联网+＂时代背景下的新零售等新兴产业缺乏有力的税收支持。
三、税收服务供给侧改革的几点建议
（一）降低企业综合税负
持续调整税收收入结构，进一步降低间接税比重，提高直接税比重。稳步缩小产业间税率差异，简并增值税税率，持续打通不同产业上下游环节抵扣链条。适当降低工业企业适用的增值税税率，降低税收占生产成本的比重，促进传统制造业的转型升级。中长期可以考虑继续简并增值税税率，合并为两档或单一税率，更好发挥中性作用，减少因企业处于不同产业链环节带来的税负差异。
（二）拓宽税收激励覆盖环节
出台有利于钢铁、煤炭行业加快兼并重组的税收政策，如适当放宽特殊税务处理的要求，降低企业重组成本，提高产业集中度。对于钢铁、煤炭行业清出企业造成的失业人员，妥善安置，税收应鼓励企业吸纳这部分人员，适当提高企业吸收就业困难人员的定额税收减免力度；鼓励个体户形式的创业，降低创业成本，营造宽松的创业环境。对破产企业的资不抵债现象，实行一定条件下的债务豁免。加强对创新不同环节的税收支持，探索对产学研合作研发活动的税收优惠政策，如建立适当的判定标准，企业对符合条件的高等院校、科研机构的研发支出可以加大扣除比例；对购买新能源产品、新工艺产品的企业和居民给予一定的税收优惠，帮助企业扩宽市场，实现经济的良性循环。
（三）完善中小企业的税收政策
充分考虑微观经济实体的差异，使政策更具有针对性和可操作性。如研发费用的加计扣除，可以充分考虑企业在收入规模、研发创新能力等方面的差异，让中小企业和大企业享受不同的优惠比例。同时，对中小企的税收优惠政策进行优化整合，建立健全规范化的税收优惠政策体系，形成税收制度支持小微企业发展的长效机制。
（四）完善不同产业的税收政策，体现差异性
对资源消耗大、环境污染严重的产业，在总结经验的基础上，不断完善环保税，限制其享受普遍性的税收政策，以倒逼企业改革。对钢铁、煤炭等存在大量产能过剩的行业，制定完善抑制性税收政策来配合其他部门相关政策引导其减量生产。积极完善涉及企事业单位改制、破产、合并、分立等方面的税收政策，帮助产能过剩企业加快资源整合，提高经济发展的质量和效益，促进产业升级。对新兴的商业模式和业态，进行税收实证分析，积极探索研究新的税收政策。