公立医院业财融合之路
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【摘要】 随着管理会计的不断发展，业财融合成为会计转型的新趋势，公立医院可以通过业财融合，即＂临床路径＂与＂单病种成本核算＂的有效融合来推进财务管理水平的提升。文章针对公立医院为什么需要开展业财融合、业与财的关系、怎么融合等问题进行了分析和阐述。
【关键词】 业财融合;单病种成本管理;临床路径管理
【中图分类号】 F234 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2019）18-0086-03
在我国，管理会计经过多年的发展，理论不断创新，案例不断丰富。2014年财政部为大力推行管理会计，出台了一系列管理会计纲领性文件及具体应用指引，会计界出现了学习管理会计知识、创新管理会计理论、运用管理会计实践的新高潮。公立医院也应积极投身于管理会计的大潮中，在国家医疗体制改革中发挥积极作用。
一、公立医院为什么需要业财融合
我国公立医院的社会公益属性，使其对市场的敏感度远不如企业。长期以来，公立医院的财务管理基础薄弱，重核算，轻管理，市场经营意识较弱，运用管理会计、推行业财融合的案例凤毛麟角。
随着国家医疗体制改革的不断推进，为减轻患者就医负担，医疗行业开始推行单病种付费的医保结算模式，单病种支付制度改革是国家医疗、医保、医药三医联动的重要组成部分，其核心就是改革医保结算方式，从＂事后付费＂改为按＂单病种＂结算，从源头上控制医疗费用的增长，保障群众的就医需求，缓解群众的就医负担，提高人民的健康水平。这就需要强化＂临床路径＂这一重要业务流程的技术手段，强化公立医院＂单病种成本核算＂这一重要的财务成本核算模式。从宏观上看，国家医疗体制改革将公立医院的业务＂临床路径＂和财务＂单病种成本核算＂紧密结合在一起;从微观上看，业财融合是公立医院提升经营管理水平的重要选择;从行业发展上看，业财融合是会计行业由事后反映向过程中参与转型，积极进行经营管理分析决策，由核算型会计向管理型会计转型发展的必由之路。
（一）国家医疗体制改革的需要。2017年，国家相关部委密集出台如《关于推进按病种收费工作的通知》（发改价格[2017]68号）等一系列文件，研究探索医保支付方式改革、分级诊疗模式改革、按病种付费等收费方式;同时实施医药价格综合改革，研究医疗业务、医保及药品政策之间的联系，解决药品、检验、医用耗材、大型设备检查等价格明显偏高、而医务人员服务收费水平较低的矛盾。
（二）公立医院提升医疗服务水平的需要。当前我国居民生活水平不断提高，对医疗服务的需求有所增加，要求公立医院以高质量的医疗服务来满足人民群众日益增长的医疗需求，因此与公立医院医疗服务相关的收入、成本核算水平应不断改善提升。
（三）科学技术的进步。随着大数据、互联网技术的不断发展，突破了财务核算、财务管理传统的业务范围，解决了传统财务管理中存在的问题，有效地规范了财务管理流程，提供了成本数据的趋势分析、对比分析及盈亏损益分析等工具。公立医院的成本核算和管理由传统的手工核算向信息化转型，由简单的对成本费用进行归集发展到全成本核算、项目成本核算乃至＂单病种成本核算＂，可以实现对财务成本数据实时变化的掌控、对信息挖掘过程的监管，对提高公立医院的成本管理水平具有极强的应用价值和现实意义，为公立医院的财务管理决策提供了有力的技术支持。
二、单病种成本管理在公立医院中的重要作用
（一）为什么需要进行单病种成本管理。＂单病种成本核算＂与医保单病种付费密切相关。单病种付费是指对部分疾病进行诊疗全过程的独立核算和费用总量控制，并制定相应的付费标准，由医保部门按行业成本核算标准向定点医疗机构支付费用的一种方法。该方法将医疗服务全过程视为一个核算单元，按照确定的医疗费用标准对定点医疗机构进行补偿，不再按诊疗后根据诊疗实际产生的费用进行事后支付，实际支付额与每个病例的＂病种＂有关，而与病人在院治疗的实际花费无关。＂单病种成本核算＂按照＂定额包干、超支自付、结余归己＂的原则，医保经办机构按照统筹基金定额标准支付给定点医疗机构，进行费用补偿。
由此可见，医保单病种付费建立在公立医院＂单病种成本核算＂的基础上，公立医院作为社会医疗服务的供给方，需要积极应对国家医保支付政策的变化。目前我国医保政策利好，全民参保率已达95%。虽然医保基金在逐年增加，总额不断扩大，但与人民群众对医疗保健需求无限性增长的矛盾仍日益突出。当前我国医疗体制的主要矛盾已经转化为人民日益增长的健康需求与医疗卫生资源不平衡、不充分之间的矛盾，这正是医疗体制改革需要解决的主要矛盾。如何在服务好病患群体的同时最大限度地获得医保基金的补偿，是对公立医院经营管理水平的巨大挑战。因此对于公立医院来讲，只有进行单病种成本管理，厘清公立医院开展每项单病种诊疗业务的成本费用，掌握最基础的核算数据，才能有的放矢地开展经营管理工作。
（二）单病种成本如何核算。单病种成本是指对某一单纯性疾病治疗全过程的成本进行测算，并以此为基础，制定该病种相应的付费标准，公立医院按付费标准向病人收取费用，同时医保部门也依此标准与公立医院进行结算。单病种成本由两部分构成，一部分是直接费用，即病人每日直接发生的检查费、药品费、诊疗费等;另一部分是间接费用，即按病种治疗流程所发生的医护人员人工成本、后勤服务成本、水电气暖费用以及管理费用等。由单病种成本的构成可以看出，单病种成本核算是非常复杂的，要想准确地计算出一个病种的成本，需要准确掌握＂临床路径＂诊疗流程，并对诊疗流程所产生的成本费用进行合理、有效划分。
（三）以单病种付费为抓手的医保支付方式改革。《关于进一步深化基本医疗保险支付方式改革的指导意见》（国办发[2017]55号）明确指出，要加强医保资金结算，全面推行按病种付费的医保支付方式。到2020年，按病种付费的医保支付方式将覆盖所有医疗机构。医保支付方式改革可以解决以下两方面问题：（1）控制医疗费用上涨。在当前按医疗结果后付费制度下，刺激了公立医院提供更多的医疗服务，大处方、多检查、过度治疗增加了公立医院的收入，医保没有充分发挥其核算、监管的作用，资金的使用和管理效率不高。医保支付方式改革的目的是改变目前仅仅通过医保目录以及收费项目来约束公立医院诊疗行为的局面，通过单病种付费根本性地颠覆公立医院和医生的利益出发点。（2）解决＂以药补医＂的情况。虽然目前我国已实行药品零差价制度，但是医生＂以药补医＂的情况没有发生根本性转变，这主要是由于体制性缺陷造成的，医保部门按照基本药品目录和非基本药品目录分類支付结算。随着医保支付方式改革，医保部门将介入到药品采购阶段，推行药品支付价，公立医院需要对整体支付方式进行改革，公立医院的盈利模式也将发生变化，需要在医保基金有限的情况下，提高精细化管理水平，强化经营能力，而不是通过开药品处方获利。