企业水环境内部审计模式创新研究
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【摘要】 随着我国经济的高速增长，环境问题不断显现，在资源严重短缺的同时，生态环境日益恶化，企业面临的环保压力越来越大。文章提出现阶段企业内部环境审计存在的问题，试以印染企业为例，探索适合我国国情的企业内部环境审计模式和方法。企业应通过技术改造、产品创新等改变现有的生产运营模式，同时助推企业内部环境审计的改革与创新。
【关键词】 内部环境;审计;印染企业
【中圖分类号】 F239 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2019）02-0082-03
一、研究背景
2018年国务院政府工作报告中明确指出：＂巩固蓝天保卫战成果，今年二氧化硫、氮氧化物排放量要下降3%，重点地区细颗粒物（PM 2.5）浓度继续下降。＂党的十九大提出要坚决打赢＂三大保卫战＂，污染防治是全面建成小康社会决胜期的三大攻坚战之一。2018年1月1日新修订的《中华人民共和国水污染防治法》开始实施，《水污染防治行动计划》提出＂直辖市、省会城市计划单列市建成区要于2018年底前基本消除黑臭水＂，这意味着2018年是黑臭水体处理指标完成之年。
随着各种环保政策的出台，环境审计作为环境管理监督的重要组成部分，在新时期显得尤为重要。然而目前我国的环境审计仍处于理论探讨的初级阶段，实施环境审计的主体是国家或政府，环境审计的作用并没有得到充分发挥，在现阶段我国污染企业众多且屡查屡犯的现状下，应借鉴西方国家环境审计的思路，将企业作为环境审计的主体，积极参与环境审计工作，履行环境审计主体义务，化被动为主动，将环境审计作为企业战略的重要组成部分，通过技术改造、产品创新、降低环境污染，缓解政府环境审计压力，节约审计资源，提高环境审计效率。
印染业是重污染行业，特别是其所产生的水污染严重影响了居民的生活质量。本文以印染企业为例，结合印染流程，探索新技术、新工艺，探讨印染企业实施内部环境审计的方法和流程，构建印染工艺环节全过程审计，旨在为企业改变经营模式和运营方法、减少环境违规处罚成本、提高利润、提升社会价值提供借鉴。
二、我国印染企业实施内部环境审计的现状分析
印染行业在面临着巨大的环境约束下，加快转型升级进程，更加注重绿色产业链的发展。在环保压力的倒逼之下，一些印染企业越来越重视环境行为，但未能结合污水排放的具体指标开展有效的内部环境审计，环境审计内动力不足，内部环境审计的实施过程存在一些问题。
（一） 环境审计意识淡薄，以消极防范为主
目前，环保督察是我国推进防治污染的重要手段，面对有关部门针对重点地区、重点行业、重点问题组织开展的机动式、点穴式专项督察，因违反环保法等有关规定，多家印染企业被环保部门责令停产整治。因此，目前众多印染企业开展环境审计是屈于外部的环保压力，在审计时环境污染已经发生，审计以事后控制、消极防范为主，环境审计流于形式。企业管理层及内部审计人员对环境审计不够重视，环境审计意识淡薄。管理层多注重企业直接的经营利润及自身的业绩利益，忽略了内部环境审计对企业长远发展的重要性。在决策规划的过程中，管理层主要考虑当期的显性收益，忽略了未来的隐性环境成本，没有将当前的投入和未来的收益进行准确的计算和比较，导致企业内部环境审计缺乏积极性和内在的主动性，企业未能主动承担环境保护责任，也限制了企业对内部环境风险评估和环境监督评价方面的资源投入。
（二） 产业低端化，内部环境审计制度不完善
一方面，与欧美国家相比，我国环境审计起步较晚，目前尚未建立起一套系统、完整的环境审计准则，内部环境审计缺乏统一的标准，可操作性和指导性较弱，同时，成熟的内部环境审计实践经验较少。内部审计只局限于财务审计、绩效审计、内部控制制度评价等，环境审计的主体以政府审计部门为主，我国企业对内部环境审计的关注度远远落后于发达国家。目前我国印染业的市场需求以中低端产品为主，主要依靠粗放、低成本的生产经营模式，企业规模小，缺乏资金，无力引进先进的设备及技术，工艺流程落后，缺乏科技创新。在目前节能减排要求日益严格、环保力度不断加大的背景下，众多印染企业只能勉强维持经营。有些企业被迫转型，但也只是从工艺技术方面减少环境污染物的排放，以减少环境污染处罚成本，未能顾及到内部环境会计、审计制度的建立和完善，更没有建立起一套系统、有效的内部环境审计方法。
（三） 企业利润空间小，内部环境审计成本高
一方面，众多印染企业面临着劳动力成本和原材料成本上涨的巨大压力。一些规模较小的企业生产设备落后，管理粗放，靠偷排、漏排等缓解成本压力、获取蝇头小利;另外一些企业出于环保压力，尝试开发生产低消耗、低污染的绿色产品，但由于需要采用生态环保型、高上染率的染料和高性能助剂，进一步推高了成本。另一方面，由于印染企业的生产经营日益多元化和专业化，生产设备专用化程度大大提高，备用设备增加，产能扩张，利润缩减。因此目前许多印染企业主要依靠＂低价跑量＂的低端策略维持生存。实施内部环境审计需要较高的成本，包括成立专门的内审机构、加大对审计人员的培训、制定环保制度、投入环保设备、改造现有工艺设备以及环境破坏后的恢复成本等。由于受到资金的限制，企业无法向内部审计投入更多的资源，内部环境审计流于形式，缺乏独立性，也无法实现预期的监督、测试、信息反馈功能。
三、印染企业实施内部环境审计方法的设想
目前我国大部分印染企业实施环境审计都是事后控制，缺乏内部环境审计的前瞻性以及环境监督的动态性。企业要想降低环境风险水平，应建立科学有效的内部环境审计机制，对环境风险进行实时监控，实现事前评估、事中监控、事后分析的全过程审计。基于印染企业对水环境影响最大的现实，本文以水污染为例，对印染企业控制污染、实施水环境内部审计的方法进行设想。
（一） 事前评估阶段
企业在开展环境审计之前，需要制定审计工作计划，组建审计小组。由指定部门编撰年度环境审计计划，在计划中除了应包括审计目标、审计程序、审计时间、审计地点等常规项目外，还应包括对审计项目的可行性分析，以及对新投入项目环境污染的评估。
显然，如果NPVB>0，那么该内部环境审计项目对于企业来说是可行的。如果NPVB<0，则应对审计方案进行调整，通过减少人员开支、调整预设的审计程序等缩减审计成本，以实现内部环境审计项目的顺利开展。
2.新投入项目环境污染评估。根据国家质量监督检验检疫总局2012年发布的《纺织染整工业水污染物排放标准》，对2015年以后新建的印染企业规定了水污染排放量限值。印染企业应将新投入产品和项目产生的水污染排放预估值与国家规定的标准限值进行比较，填写企业水污染排放浓度评估表（见表1），在合理评估风险的基础上，根据相关指标对新投入的项目进行环境污染评估，出具环境污染评估报告。如果预估值超过标准限值，应停止对产品的投入，并对项目进行重新分析调整，直到污染物项目预估值控制在标准限值以内，从而起到从源头抓污染防治的效果。
（二） 事中监控阶段
企业在投入新项目以后，一方面要对环境风险进行持续的动态性监控，建立高效的环境风险信息传递机制。另一方面要对印染过程各个环节的环保措施执行过程进行监督，可以在主要生产设备、废水预处理设施上安装污染物排放实时监控装置，真实记录相关指标及环保管理机制的运行状况，及时纠正存在的错误。具体的审计方法包括：
1.询问与检查。内部审计人员应就环境事务的细节与相关人员沟通，包括一线员工与管理层，以获得口头证据，并将获得的信息作为审计的原始依据。另外，在企业财务人员的配合下，审计人员应对企业的环境会计方面的资料、环保政策性书面文件进行检查，并做好相关记录。
2.穿行测试。根据印染企业现有的对水污染排放的控制程序，应将模拟数据代入控制流程，并观察流程中各个环节做出的反应，将模拟结果和企业实际结果进行比较，从而找出控制流程中的薄弱环节。印染企业传统的印染工艺流程包括浸染工艺、轧染工艺、印花工艺、工业数码印花工艺等。任何环节出现排放超标都可能导致企业总体排放量超过国家标准。
3.风险识别法。内部审计人员应根据一般的风险识别原则对企业存在的环境风险进行识别。企业可建立环境风险预警机制，对新项目进行风险评估。对于高风险环节，可以参照国家标准（如2012年《纺织染整工业水污染物排放标准》），采用一定的方法（如水污染浓度测定方法标准，见表2）对水污染进行测定。
在对水污染进行测定时，要选取合理的样本，在节约成本的同时尽量获取充分的证据，并对相关数据结果进行分析。锁定高耗能、高污染的工艺环节，加快对工艺技术的改造升级，多使用高效短流程等节能减排工艺。在对产品进行定型的环节，应采用清洁能源，从高耗能工艺如导热油锅炉定型向蒸汽定型、天然气定型转变。同时可以采用膜处理中水回用技术、超小浴比染色新技术、数码印花新技术等，缩短印染流程，提高印染效率，加快少水无水印染新技术的开发，构建清洁生产体系，实行全过程清洁生产。
（三） 事后分析整改阶段
尽管企业在项目投入前期以及整个印染工艺环节都对污染进行了控制，但也不可能完全避免最后的污染物排放量超过国家标准。如根据2015年6月国家环境保护部发布的《纺织印染工业水污染物排放标准》（GB 4287—2012）的规定，企业废水排放标准应满足COD浓度低于500mg/L。企业一旦产生废水必须进行预处理。审计人员应对企业污染物排放进行监督，使企业最终的纳管排污符合国家标准。
1.得出审计结论，出具审计报告。内部审计人员应根据审计结果出具环境审计报告，将审计报告及相关结果报送给企业董事会及环境管控等相关科室。企业管理层应召开会议讨论企业面临的环境风险，根据审计结论获悉环境监控体系存在的问题。
2.检验整改措施，提出改善意见。审计人员应对企业的整改措施进行后续跟踪审计，对执行情况进行审查，确保整改后方案的落实。印染企业应当建立和完善清洁生产管理制度，通过技术改造、产品创新等改变企业现有的生产运营模式。企业可利用国家提供的废水预处理共享设施，集中处理水污染，以减少污水处理成本。同时，可充分利用国家绿色信贷政策，积极选择金融机构提供的股权质押、存货抵押等融资新方式，缓解对环保投入的经济压力。
四、小结
企业是社会的经济主体之一，也是环境保护的主体，在处理环境问题时，应着眼于企业内部和根源，站在企业战略的长远角度主动改善环境问题，承担环保责任。实施内部环境审计能够提升企业的环境管理水平，进一步提高生产效率，提高产品附加值，降低违反国家环保政策的风险，避免由于管理不善导致的环境污染问题，减少环保罚款支出，提高企业收益。同时，企业的高利润、高收益为实施内部环境审计提供了足够的物质保障和资金支持，提高企业的环境审计效率，从而形成良性循环，获得较高的市场收益，有利于企业的长远发展，也有助于企业履行自身的社会责任，实现经济与环境绩效的双赢。S
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